05.12.2024
zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42180
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Якщо експортер товарів РЕЗ не відповідає критеріям із п.п. «а» п. 97.2 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (тобто якщо у нього частка неповернення валютної виручки за попередні 12 місяців перевищує 20 %), то ПН на експорт товарів РЕЗ (ПН-РЕЗ) складається зі ставкою:
— 14 % (для УКТ ЗЕД 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206 00);
— 20 % (для УКТ ЗЕД 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1002, 1004, 1507, 1512, 1514, 2306)
Ця консультація податківців стосується експорту окремих видів сільськогосподарських товарів, щодо яких запроваджено режим експортного забезпечення ПДВ (далі — товари РЕЗ). Нагадаємо, що режим експортного забезпечення ПДВ (РЕЗ) запроваджено з 01.12.2024 постановою КМУ від 29.10.2024 № 1261. Перелік товарів РЕЗ наведено в додатку до цієї постанови (більше деталей знайдете у статті «З грудня запроваджується режим експортного забезпечення ПДВ для деяких сільськогосподарських товарів» // «Податки & бухоблік», 2024, № 92).
Так от, податківці розглянули наступне запитання: якщо експортер товару РЕЗ отримав 100 % попередню оплату від нерезидента за цей товар, то яку ставку ПДВ застосовувати в експортній ПН-РЕЗ? Чи дає отримання 100 % авансу від нерезидента право на застосування одразу ставки ПДВ 0 %?
Як зазначають податківці (і це повністю підтверджується вимогами п. 97.2 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) право на застосування в експортній ПН-РЕЗ ставки ПДВ 0 % надається платникам, які відповідають критеріям із п.п. «а» п. 97.2 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Тобто в яких частка неповернення валютної виручки за попередні 12 місяців за операціями з товарами РЕЗ, за якими скінчився перебіг ЗЕД-строків, не перевищує 20 %. Якщо ж ця умова не виконується, тобто
якщо обсяг неповерненої виручки за останні 12 місяців перевищує 20 %, то навіть при отриманні 100 % попередньої оплати від нерезидента за товар РЕЗ, це не дає права на застосування в ПН на експорт товарів РЕЗ ставки 0 %. Така ПН має складатися зі ставкою ПДВ 14 % або 20 %
Зазначимо, що відповідно до Порядку № 1216*, щоб платник довідався, яку він має використовувати ставку ПДВ, податківці будуть щомісяця формувати Перелік тих експортерів, у яких частка неотриманих грошових коштів за операціями з експорту товарів РЕЗ не перевищує 20 %. Такий перелік буде оновлюватися щомісяця станом на 1-ше число місяця в інформаційно-комунікаційних системах ДПС.
* Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затверджений постановою КМУ від 25.10.2024 № 1216.
Ті експортери, які не відшукають на 1-ше число певного місяця себе у цьому переліку, як мінімум, протягом такого місяця будуть складати і реєструвати експортну ПН-РЕЗ з підвищеною ставкою ПДВ (14 % або 20 %). Навіть якщо за операцією отримано від нерезидента 100 % аванс з товар.
Коли з’явиться право відкоригувати податкові зобов’язання до ставки 0 %? Право скласти розрахунок коригування (РК) до ПН-РЕЗ на зміну ставки ПДВ у експортера з’являється після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту.
При цьому у випадку отримання за товар РЕЗ від нерезидента попередньої оплати від нерезидента завершенням розрахунків за операцією вважатиметься «надходження до банку інформації з електронного реєстру митних декларацій про операцію з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів» (п. 97.3 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).
Тобто
у випадку попередньої оплати за товар банк проінформує податківців про завершення розрахунків за операцією тільки після того, як отримує від митниці інформацію про вивезення товарів за межі митної території України
При цьому про завершення розрахунків за операцією банк зобов’язаний проінформувати податківців (шляхом направлення відповідного повідомлення) протягом 3 робочих днів, наступних за завершенням розрахунків (див. вище) (п. 97.3 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).
Отримане від банку повідомлення податківці не пізніше наступного робочого дня розміщують в Електронному кабінеті платника податку. Після появи цього повідомлення в Електронному кабінеті у експортера з’являються підстави скласти розрахунок коригування (РК-3) до ПН-РЕЗ на зміну ставки ПДВ (РК з кодом причини коригування «503» у гр. 2.1).
Зазначимо, що якщо після митного оформлення товару була потреба привести дані експортної ПН-РЕЗ у відповідність з даними митної декларації (МД), то спочатку складається РК-2 (з кодом причини коригування «502») на приведення у відповідність ПН з даними МД, і тільки після цього вже можна складати і реєструвати РК-3 на зміну ставки (з кодом причини коригування «503»). Адже після РК-3 на зміну ставки будь-які коригування ПН-РЕЗ більше не допускаються.
Детальніше про складання цього РК до ПН на експорт товарів РЕЗ і відображення їх в декларації див. у статтях «Експортне забезпечення: як заповнити податкову накладну та ПДВ-декларацію» // «Податки & бухоблік», 2024, № 96; «РК до ПН на експорт окремих видів с/г товарів» // «Податки & бухоблік», 2024, № 83.