Экспортное обеспечение: как заполнить налоговую накладную и НДС-декларацию

Поля «Зведена податкова накладна» та «Складена на операції, звільнені від оподаткування»

Не заполняются

Поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини»

Делается отметка «X» и указывается тип причины «22». Причем тип причины «22» будет проставлен автоматически

Блок «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:»

строка «договір (контракт)»

Должны быть обязательно заполненные поля «дата» и «номер»

поле «відмітка про форвардний контракт»

Отметка «Х» в этом поле проставляется только в том случае, если контракт, по которому осуществляется экспорт, является форвардным. Если контракт не является форвардным, поле не заполняется

поле «митна декларація»

В НН не заполняется (но заполняется в РК, которые составляются к этой НН уже после завершения таможенного оформления товара)

Порядковый номер НН, часть после знака «/»

Проставляется код «7», только если НН на РЭО составляется сразу со ставкой НДС 0 %. В иных случаях (если НН составляется по ставке 14 % или 20 %) этот код не проставляется

Поле «Отримувач/покупець»

В графе «Отримувач (покупець)» указываются наименование (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую — страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент).

В строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» — условный ИНН «300000000000» (заполняется автоматически).

Строка «Податковий номер платника податку...» — не заполняется

В разделе Б может быть заполнена только (!) одна строка, поскольку НН-РЭО составляется только на один вид товара, и это должно быть исключительно товар, отнесенный к категории товаров-РЭО. Если плательщик осуществляет экспорт нескольких видов товаров-РЭО, соответственно, должно быть составлено такое же количество НН-РЭО

Графа 2

Указывается описание (номенклатура) товаров

Графа 3.1

Указывается код УКТ ВЭД товара

Графа 3.2.1

Не заполняется

Графа 3.2.2

Ставится отметка «X», если товар-РЭО является собственной с/х продукцией в понимании п.п. 14.1.33¹ НКУ

Графа 3.3

Не заполняется

Графы 4 и 5

Будут заполнении автоматически. Поскольку единица измерения в НН-РЭО может быть только «кг», то в такой НН автоматически в гр. 4 будет проставлена единица измерения «кг», а в гр. 5 код «0301»

Графа 6

Указывается объем товара в килограммах (поскольку единица измерения в таких НН может быть только в килограммах)

Графа 7

Заполняется в гривнях с копейками.

Как отмечают налоговики, этот показатель может иметь больше чем 2 знака после запятой.

Контроль графы 7:

— если экспорт товара-РЭО осуществляется не по форвардному контракту, то цена, указанная в гр. 7, не может быть меньше минимально допустимой экспортной цены для соответствующего кода товара-РЭО, пересчитанной в гривни по официальному курсу НБУ, который действует на 0 часов дня регистрации НН-РЭО в ЕРНН*;

— если экспорт товара-РЭО осуществляется по форвардному контракту, цена поставки не может быть меньше минимально допустимой экспортной цены для соответствующего кода товара-РЭО, определенной на дату подписания форвардного контракта**, пересчитанной в гривни по курсу НБУ, который действует на 0 часов дня подписания форвардного контракта (указывается в поле «дата» в строке «договор (контракт)»;

— если на дату подписания форвардного контракта информация об установлении минимально допустимых экспортных цен отсутствует, цена поставки не может быть меньше актуальной минимально допустимой экспортной цены для товара-РЭО согласно УКТ ВЭД, пересчитанной в гривни по официальному курсу НБУ, который действует на 0 часов дня регистрации НН-РЭО в ЕРНН

* Очевидно, в декабре до дня, следующего за днем размещения на официальном веб-сайте Минагрополитики новых минцен, будем применять минцены на ноябрь, утвержденные приказом Минагрополитики от 11.11.2024 № 4089.

** Минимально допустимые экспортные цены на товары-РЭО на ноябрь — июнь 2024 года утверждены приказом Минагрополитики от 11.11.2024 № 4089. На следующие месяцы Минагрополитики их утвердит позже.

Графа 8

В зависимости от ставки НДС, по которой составляется НН-РЭО, это может быть код:

— «901», если НН составляется по ставке НДС 0 %. При этом составить такую НН имеют право только плательщики, у которых доля невозвращенной выручки не превышает 20 %;

— «14», если НН составляется со ставкой 14 %;

— «20», если НН составляется со ставкой 20 %

Графа 9

Не заполняется

Графа 10

Указывают объем поставки (базу налогообложения) без учета НДС

Графа 11

Указывается сумма НДС (если применяется ставка НДС 14 % или 20 %). Заполняется в гривнях с копейками. Этот показатель может содержать не больше 6 знаков после запятой и исчисляется с округлением результата по общим правилам математики

РК-1

Составляется, если еще до начала таможенного оформления нужно изменить стоимость или количество товара в НН-РЭО

1) может быть составлен и зарегистрирован только до начала таможенного оформления (таможенное оформление товара не может быть осуществлено на объем больше, чем указан в НН-РЭО с учетом этого РК);

2) этот РК может быть как на увеличение, так и на уменьшение;

3) им можно откорректировать только данные о количестве/стоимости (другие данные — нет);

4) в нем, как и в НН-РЭО, не заполняются данные о таможенной декларации;

5) корректировка осуществляется в две строки:

строка 1 со знаком «-» (строка НН-РЭО, которая корректируется) и строка 2 со знаком «+» (строка с откорректированными показателями).

Код причины корректировки (гр. 2.1) — «501»;

6) такой РК, как и НН-РЭО, подлежит блокировочному мониторингу;

7) таких РК может быть составлено несколько, но только до начала таможенного оформления операции;

8) такой РК не подлежит отражению в строке 7.2 НДС-декларации (его данные сразу учитываются при заполнении строки 2.3 НДС-декларации)

РК-2

Составляется и регистрируется после завершения таможенного оформления товара для приведения в соответствие данных НН-РЭО с данными таможенной декларации (ТД).

(!) Этим РК ставка НДС не изменяется

1) составляется и регистрируется после завершения вывоза товаров и подачи всех необходимых дополнительных деклараций для таможенного оформления по соответствующей ТД;

2) составляется на разницу между данными зарегистрированной НН-РЭО (с учетом РК-1) и данными ТД;

3) такой РК может быть только на уменьшение;

4) в таком РК в поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» указывают и данные договора (контракта), и данные ТД;

5) корректировка осуществляется строками «-/+» с кодом причины корректировки «502»;

6) такой РК может быть зарегистрирован только один;

7) РК не подлежит блокировочному мониторингу

РК-3

РК на изменение ставки на 0 % (если НН-РЭО была составлена со ставкой НДС 20 % или 14 %)

1) составляется и регистрируется только после того, как в Электронном кабинете плательщика налога появится информация о завершении расчетов по операциям по экспорту товаров-РЭО;

2) РК составляется только на изменение указанной в НН-РЭО ставки налога (0 % вместо 14 или 20 %) и суммы НДС;

3) корректировка осуществляется строками «-/+» с кодом причины корректировки «503»;

4) в таком РК в поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» указывают и данные договора (контракта), и данные ТД;

5) после этого РК уже не могут быть составлены никакие корректировки к НН-РЭО;

6) РК не подлежит блокировочному мониторингу

РК-1 (изменение количества/стоимости до начала таможенного оформления)

Поскольку такой РК составляется и регистрируется только до начала таможенного оформления, то данные этой строки учитываются сразу в строке 2.3 НДС-декларации (то есть в периоде, когда декларируется экспорт товаров-РЭО). А следовательно, в «корректирующей» строке 7.2 такой РК не подлежит отражению. Не отражается он и в таблице 1.3 приложения Д1

РК-2 (приведение в соответствие данных НН-РЭО и ТД (без изменения ставки НДС)

РК отражается в строке 7.2 декларации (в зависимости от ставки — это строка 7.2.1, 7.2.2 или 7.2.3). При этом в строке 7.2 отражается разница между данными, которые были задекларированы по операции в строке 2.3 (то есть данными зарегистрированной НН + РК-1), и данными ТД.

В строке 7.2.1 заполняется только колонка А. В строках 7.2.2 и 7.2.3 заполняются колонка А и колонка Б (колонка Б со знаком «-»).

Такой РК (кроме РК, который составлялся к НН-РЭО со ставкой 0 %) подлежит расшифровке в таблице 1.3 приложения Д1.

Период отражения РК. Если (1) операция по вывозу товара-РЭО и (2) завершения таможенного оформления этой операции приходится:

— на один и тот же период, то в этом случае, как отмечают налоговики, в декларации будут одновременно заполнены строки 2.3.2 или 2.3.3 (в зависимости от примененной ставки налога) и строки 7.2.2 или 7.2.3, соответственно. Хотя не совсем понятно, почему нет упоминания о строках 2.3.1 и 7.2.1, ведь, как отмечают налоговики в этом же письме, РК-2 может быть составлен и к НН со ставкой 0 %;

— на разные периоды (очевидно имеется в виду ситуация, когда вывоз произошел раньше оформления всех необходимых документов для завершения таможенного оформления товара, то (1) в декларации за отчетный период, в котором состоялся вывоз товара-РЭО, будут заполнены строки 2.3.2 или 2.3.3 (в зависимости от примененной ставки налога), а (2) в декларации за отчетный период, в котором состоялось завершение таможенного оформления операции, будут заполнены строки 7.2.2 или 7.2.3 соответственно

РК-3 (изменение ставки)

После получения плательщиком в Электронном кабинете Уведомления о завершении расчетов по операции, составления и регистрации в ЕРНН РК-3 на изменение ставки, сумма налога, указанная в строках 2.3.2 или 2.3.3, корректируется путем отражения в строках 7.2.2 или 7.2.3, соответственно, со знаком «-».

При этом в строках 7.2.2 или 7.2.3 колонка А не заполняется, заполняется только колонка Б, поскольку в этом случае корректировка объема операции не осуществляется, а корректируется только сумма начисленного налога