Случайно начислили и уплатили самоштраф в период ВП: вернут ли переплату?

Самоштраф с 01.08.2023 и до конца ВП

По общим правилам при самостоятельном исправлении ошибок и выявлении занижения налога (то есть если из-за ошибки налог недоплачен и возникла недоплата), плательщик должен начислить самоштраф (п. 50.1 НКУ):

— в размере 3 % от суммы недоплаты — при исправлении ошибок в уточняющей декларации/расчете (УР) или

— в размере 5 % от суммы недоплаты — при исправлении ошибок в текущей декларации.

Однако согласно требованиям п.п. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ

(см. БЗ 101.24, БЗ 102.20.02, БЗ 108.01.05 и БЗ 132.01).

Поэтому при исправлении с 1 августа 2023 года и до прекращения или отмены ВП ошибок любых периодов (связанных с занижением налога) самоштраф не начисляется.

Что касается ошибок до 01.08.2023, то исправить такие ошибки (связанные с занижением налога) за военные периоды без самоштрафа и пени позволяет п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Поэтому все военные ошибки освобождаются от самоштрафа. Подробно см. статьи «Исправление ошибок «довоенных» периодов: с «самоштрафом» или без?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68 и «Как исправить самоштраф?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62.

А если, исправляя во время ВП прошлые ошибки, безосновательно начислили самоштраф? Можно ли теперь отменить задекларированный самоштраф?

Позиция налоговиков в отношении исправления самоштрафа

Полностью ожидаемо, что фискалы не признают возможность отменить/исправить самоштраф. Так, в частности, о том, что:

— не подлежит исправлению сумма самоштрафа в строке 18.1 уточняющего расчета (УР) к декларации по НДС, налоговики говорили в письмах ГФСУ от 16.04.2018 № 1607/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 01.08.2018 № 3351/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.25, разъяснении Центрального МУ ГНС по работе с КНП от 19.12.2023 и ГУ ГНС в Одесской обл. от 15.09.2023, а о том, что

— нельзя исправить самоштраф и пеню в декларации по налогу на прибыль, — в БЗ 102.20.02;

— возможность исправления (отмены) самоштрафа НКУ не предусмотрена, — в БЗ 132.01.

Налоговики обосновывают это тем, что якобы:

1) с помощью УР можно исправлять (уточнить) только показатели декларации, а начисленный плательщиком самоштраф, по их мнению, показателем декларации не является;

2) поскольку самоштраф исчислил и начислил в УР сам плательщик, то сумма такой штрафной санкции считается согласованной;

3) исправить сумму самоштрафа в УР просто нет возможности.

Можно ли отменить самоштраф?

Однако считаем приведенные аргументы налоговиков неубедительными.

Действительно, показатели, задекларированные плательщиком, становятся согласованными. Однако если в них были допущены ошибки, то именно поэтому п. 50.1 НКУ и предоставлена плательщику возможность их исправить!

Более того, уточняющий расчет на самом деле является налоговой декларацией. То есть это та же декларация — только с типом «уточняющая» (п. 48.3 НКУ). Поэтому

А следовательно, ошибки, допущенные в УР, должны исправляться также через УР (то есть путем подачи следующего УР). Причем примечательно, что об исправлениях ошибок, которые допущены в УР, путем подачи следующего УР (заполненного с учетом показателей предыдущего УР), говорят и сами налоговики (см. БЗ 101.25).

Однако вся проблема — в несовершенных формах деклараций, которые для исправления ошибок в сумме самоштрафа просто не приспособлены. Яркий пример — УР по НДС. В нем для «штрафной» строки 18.1 есть только графа 6, а граф 4 — 5 не предусмотрено. Как же тогда исправить самоштраф?

Как отменить самоштраф?

На наш взгляд, для исправления суммы самоштрафа следует действовать следующим образом:

— подать новый УР (заполненный с учетом данных предыдущего УР). При этом ошибочным периодом (то есть периодом, который уточняется) в таком УР (как и в предыдущем УР) надо указать первоначальный период, в котором допущена ошибка;

— в строке, отведенной для самоштрафа такого УР, показать сумму уточнения с «-» (то есть снять всю сумму лишнего — безосновательно начисленного самоштрафа).

В то же время можно воспользоваться нормами п. 46.4 НКУ и вместе с УР подать объяснение об осуществленном исправлении/отмене суммы самоштрафа в произвольной форме. Правда, например, в УР по НДС специального поля для объяснений по п. 46.4 НКУ не предусмотрено. Поэтому такие объяснения можно подать отдельно в электронной форме (см. БЗ 129.03). Кстати,

(см. постановления ВП от 21.01.2021 по делу № 826/14257/16 и от 14.04.2020 по делу № 804/3979/16, постановление Днепропетровского апелляционного админсуда от 17.02.2015 по делу № П/811/3830/14).

Следовательно, после того, как налоговики примут УР, в интегрированной карточке плательщика засветится переплата. Тогда ее можно будет вернуть. Как это сделать, читайте в статье «Алгоритм возврата переплаты из бюджета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15.