Ответ на этот вопрос зависит от того, когда именно вы исправляли ошибку (подавали уточняющую декларацию).
Ошибку исправили после 01.08.2023. С 01.08.2023 в переходных положениях НКУ появился новый подпункт (п.п. 69.38 подразд. 10 разд. XX НКУ), в соответствии с которым на период с 01.08.2023 и до прекращения военного положения при самостоятельном исправлении ошибок плательщик освобождается от «самоштрафа» и пени (при условии соблюдения требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ в отношении самоисправления). Никаких упоминаний о периоде, за который исправляется ошибка, эта норма не содержит.
А это значит, что
с 01.08.2023 и до конца ВП без «самоштрафа» можно исправлять занижение налоговых обязательств как военных, так и довоенных периодов
Причем не имеет и значение, занижение налоговых обязательств по какому налогу вы исправляете. Освобождение от «самоштрафа» касается и НДС, и налога на прибыль, и акцизного налога, и единого налога и других налогов.
Поэтому если ошибка (занижение налоговых обязательств) в декларации по налогу на прибыль за 2020 год исправлялась после 01.08.2023, то отражать «самоштраф» в уточненной декларации и уплачивать его не нужно.
Если же вы его уже «задекларировали» и уплатили, то вернуть уплаченную сумму «самоштрафа» будет достаточно проблематично. Подробности об этом смотрите в статье «Как исправить самоштраф?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62.
Другое дело, если ошибка в «довоенном» периоде исправлялась до 01.08.2023.
Если уточненная декларация подавалась в период с 27.05.2022 по 01.08.2023. В этот период ситуация с «самоштрафом» при исправлении занижения в декларациях довоенного периода была достаточно проблематичной. Специальной «военной» нормы, которая бы прямо определяла, применяется ли «самоштраф» при исправлении во время ВП ошибок «довоенных» периодов, не было.
Однако до 30.06.2023 включительно действовал карантин, а вместе с ним и «карантинная» норма п. 521 подразд. 10 разд. XX НКУ, которая предусматривала карантинное освобождение от штрафов и пени (кроме штрафов за нарушение начисления, декларирования и уплаты НДС, акцизного налога, рентной платы). Это освобождение касалось и «самоштрафа».
Причем то, что с 27.05.2023 в НКУ появилась норма (п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), которая позволяла налоговикам применять штрафы за выявленные нарушения, невзирая на карантинное освобождение от штрафов,
не лишало плательщика права не начислять «самоштраф», руководствуясь «карантинной» нормой
Ведь «замораживание» карантинного штрафного моратория на время военного положения в соответствии с п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ касалось только штрафов за нарушения, выявленные налоговиками во время проверки.
А при самоисправлении ошибки выявляются самим плательщиком, а не налоговиками. Поэтому при самостоятельном исправлении ошибок «довоенного» периода, если они исправлялись до 30.06.2023 включительно (пока действовала «карантинная» норма), плательщик вполне мог пользоваться карантинным освобождением от «самоштрафа».
Однако
у налоговиков в отношении этого была совсем другая позиция
Они настаивали на том, что на время военного положения (начиная с 27.05.2022) карантинный мораторий на штрафы был заморожен абсолютно для всех случаев. А потому они признавали право не начислять «самоштраф», только если ошибки исправлялись в отчетности «военных» периодов (поскольку такое освобождение предусматривалось «прямой» нормой п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
А вот при исправлении ошибок «довоенного» периода они настаивали на применении «самоштрафа». В частности, об этом речь шла сначала в информационном письме № 3/2022, а потом и в консультации из категории 132.01 (утратила силу).
То есть в период с 27.05.2022 по 31.07.2023 включительно при исправлении занижения налоговых обязательств «довоенных» периодов налоговики настаивали на необходимости уплаты плательщиком «самоштрафа».
