22.01.2024
Особенности налогообложения деятельности по торговле валютными ценностями в наличной форме определяет п. 141.13 НКУ. Поэтому его нормами должны пользоваться (см. письмо НБУ от 08.12.2022 № P/33-0005/85036):
— банки;
— небанковские финансовые учреждения и
— операторы почтовой связи.
Для указанных плательщиков введена уплата авансовых взносов по налогу на прибыль за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена инвалюты по состоянию на первое число текущего месяца (п.п. 141.13.1 НКУ).
Авансовые взносы с пунктов обмена инвалют должны уплачиваться ежемесячно — не позже последнего операционного (банковского) дня текущего месяца. Такие уплаченные авансовые взносы являются неотъемлемой частью налога на прибыль (п.п. 141.13.3 НКУ).
Авансовые взносы уплачиваются за каждый пункт обмена инвалюты (1) в привязке к минимальной заработной плате (МЗП), установленной на 1 января отчетного (налогового) года, и (2) зависят от типа населенного пункта по численности населения.
Так, размер авансового взноса составляет за каждый обменный пункт, расположенный (п.п. 141.13.2 НКУ):
— в населенном пункте, численность населения которого превышает 50 тысяч по статистическим данным численности имеющегося населения Украины, размещенным на веб-сайте Госстата на 1 января года, предшествующего текущему году, — 3 МЗП;
— в прочих населенных пунктах или за пределами населенных пунктов — 1 МЗП.
Впрочем по требованиям п. 641 подразд. 10 разд. XX НКУ в 2023 году авансовые взносы с пунктов обмена иностранных валют следовало уплачивать с применением снижающих коэффициентов (см. БЗ 102.21):
— в январе — июне 2023 года — с применением коэффициента 0,33;
— в июле — декабре 2023 года — с применением коэффициента 0,66.
Общую сумму авансовых взносов с пунктов обмена иностранных валют, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде, определяют в приложении ОВ к строке 26 ОВ прибыльной декларации.
Как заполнить приложение ОВ в разрезе его граф и строк, рассмотрим в таблице.
Порядок заполнения приложения ОВ
| Номер графы/строки | Название графы |
| графа 1 | Календарний місяць |
| Поскольку авансовые взносы уплачивают ежемесячно за каждый пункт обмена иностранных валют, внесенный в Реестр по состоянию на первое число текущего месяца, в графе 1 формы приложения ОВ уже приведены названия календарных месяцев — с января по декабрь | |
| графа 2 | Тип населеного пункту за чисельністю населення |
| Графа 2 приложения ОВ содержит тип населенного пункта по численности населения: — более 50 тыс.; — прочие | |
| графа 3 | Кількість пунктів обміну іноземної валюти |
| В графе 3 приложения ОВ отражают количество обменных пунктов, которые внесены в Реестр пунктов обмена инвалюты по состоянию на первое число текущего месяца. Такое количество указывают отдельно по типам населенных пунктов по численности населения: — больше 50 тыс.; — прочие | |
| графа 4 | Сума авансового внеску |
| Значения соответствующей строки графы 4 приложения ОВ рассчитывают по формулам: — графа 4 строк «более 50 тыс.» = Кпов х 3 х МЗП; — графа 4 строк «прочие» = Кпов х МЗП, где Кпов — количество пунктов обмена иностранной валюты (графа 3 приложения ОВ); МЗП — минимальная заработная плата, установленная на 1 января отчетного (налогового) года. По состоянию на 01.01.2023 МЗП была равна 6700 грн. Однако в течение 2023 года авансовые взносы должны были уплачиваться с применением снижающих коэффициентов, определенных п. 64 прим. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ: — с 1 января 2023 года по 30 июня 2023 года — с применением коэффициента 0,33; — с 1 июля 2023 года по 31 декабря 2023 года — с применением коэффициента 0,66. Следовательно, для отчетных (налоговых) периодов 2023 года применяют следующие формулы для учета авансовых взносов (см. БЗ 102.21): 1) графа 4 строк «более 50 тыс.»: — за январь — июнь = Кпов х 3 х МЗП х 0,33; — за июль — декабрь = Кпов х 3 х МЗП х 0,66; 2) графа 4 строк «прочие»: — за январь — июнь = Кпов х МЗП х 0,33. — за июль — декабрь = Кпов х МЗП х 0,66 | |
| рядок 26 | Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, що має бути сплачена у звітному (податковому) періодіе |
| В строке 26 приложения ОВ указывают итог строк графы 4. Это — общая сумма авансовых взносов с пунктов обмена иностранных валют, которая уплачена в отчетном (налоговом) периоде (см. БЗ 102.20.02, разъяснение ГНСУ от 30.06.2023). Показатель строки 26 переносят в строку 26 ОВ декларации по налогу на прибыль. Для плательщиков, у которых базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, строка 28 декларации равна ее строке 26 ОВ | |