22.01.2024
Особливості оподаткування діяльності з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі визначає п. 141.13 ПКУ. Тож його нормами мають послуговуватися (див. лист НБУ від 08.12.2022 № P/33-0005/85036):
— банки;
— небанківські фінансові установи та
— оператори поштового зв’язку.
Для зазначених платників запроваджена сплата авансових внесків із податку на прибуток за кожний пункт обміну іноземної валюти, внесений до Реєстру пунктів обміну інвалюти станом на перше число поточного місяця (п.п. 141.13.1 ПКУ).
Авансові внески із пунктів обміну інвалют мають сплачуватися щомісяця — не пізніше останнього операційного (банківського) дня поточного місяця. Такі сплачені авансові внески є невід’ємною частиною податку на прибуток (п.п. 141.13.3 ПКУ).
Авансові внески сплачуються за кожний пункт обміну інвалюти (1) у прив’язці до мінімальної заробітної плати (МЗП), встановленої на 1 січня звітного (податкового) року, і (2) залежать від типу населеного пункту за чисельністю населення.
Так, розмір авансового внеску складає за кожний обмінний пункт, розташований (п.п. 141.13.2 ПКУ):
— у населеному пункті, чисельність населення якого перевищує 50 тисяч за статистичними даними чисельності наявного населення України, розміщеними на веб-сайті Держстату на 1 січня року, що передує поточному року, — 3 МЗП;
— в інших населених пунктах або за межами населених пунктів — 1 МЗП.
Утім за вимогами п. 641 підрозд. 10 розд. XX ПКУ у 2023 році авансові внески з пунктів обміну іноземних валют слід було сплачувати із застосуванням знижуючих коефіцієнтів (див. БЗ 102.21):
— у січні — червні 2023 року — із застосуванням коефіцієнта 0,33;
— у липні — грудні 2023 року — із застосуванням коефіцієнта 0,66.
Загальну суму авансових внесків із пунктів обміну іноземних валют, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді, визначають у додатку ОВ до рядка 26 ОВ прибуткової декларації.
Як заповнити додаток ОВ у розрізі його граф і рядків, розглянемо в таблиці.
Порядок заповнення додатка ОВ
| Номер графи/рядка | Назва графи |
| графа 1 | Календарний місяць |
| Позаяк авансові внески сплачують щомісяця за кожний пункт обміну іноземних валют, внесений до Реєстру станом на перше число поточного місяця, у графі 1 форми додатка ОВ вже наведені назви календарних місяців — з січня по грудень | |
| графа 2 | Тип населеного пункту за чисельністю населення |
| Графа 2 додатка ОВ містить тип населеного пункту за чисельністю населення: — більше 50 тис.; — інші | |
| графа 3 | Кількість пунктів обміну іноземної валюти |
| У графі 3 додатка ОВ відображають кількість обмінних пунктів, які внесені до Реєстру пунктів обміну інвалюти станом на перше число поточного місяця. Таку кількість зазначають окремо по типам населених пунктів за чисельністю населення: — більше 50 тис.; — інші | |
| графа 4 | Сума авансового внеску |
| Значення відповідного рядка графи 4 додатка ОВ розраховують за формулами: — графа 4 рядків «більше 50 тис.» = Кпов х 3 х МЗП; — графа 4 рядків «інші» = Кпов х МЗП, де Кпов — кількість пунктів обміну іноземної валюти (графа 3 додатка ОВ); МЗП — мінімальна заробітна плата встановлена на 1 січня звітного (податкового) року. Станом на 01.01.2023 МЗП дорівнювала 6700 грн. Однак протягом 2023 року авансові внески мали сплачуватися із застосуванням знижуючих коефіцієнтів, визначених п. 64 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ: — з 1 січня 2023 року по 30 червня 2023 року — із застосуванням коефіцієнта 0,33; — з 1 липня 2023 року по 31 грудня 2023 року — із застосуванням коефіцієнта 0,66. Отже, для звітних (податкових) періодів 2023 року застосовують такі формули для обрахунку авансових внесків (див. БЗ 102.21): 1) графа 4 рядків «більше 50 тис.»: — за січень — червень = Кпов х 3 х МЗП х 0,33; — за липень — грудень = Кпов х 3 х МЗП х 0,66; 2) графа 4 рядків «інші»: — за січень — червень = Кпов х МЗП х 0,33. — за липень — грудень = Кпов х МЗП х 0,66 | |
| рядок 26 | Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді |
| У рядку 26 додатка ОВ зазначають підсумок рядків графи 4. Це — загальна сума авансових внесків із пунктів обміну іноземних валют, що сплачена у звітному (податковому) періоді (див. БЗ 102.20.02, роз’яснення ДПСУ від 30.06.2023). Показник рядка 26 переносять до рядка 26 ОВ декларації з податку на прибуток. Для платників, у яких базовим звітним (податковим) періодом є календарний рік, рядок 28 декларації дорівнює її рядку 26 ОВ | |