Плата за вход в торговую сеть: как учесть?

Природа платежей за вход

При входе в торговую сеть наиболее распространенными являются следующие виды платежей:

— за вход поставщика в торговую сеть;

— за вход товара в торговую сеть (или в отдельный магазин сети);

— за размещение товара на полке супермаркета (например, за размещение на «золотых полках» — на уровне глаз или на «серебряных полках» — на уровне рук).

Такие платежи за вход могут уплачиваться одновременно, отдельно или в комбинациях.

Что касается периодичности осуществления, то, как правило, платеж за вход поставщика в торговую сеть — разовый; за вход товара в торговую сеть (или в отдельный магазин) — может быть как разовым, так и периодическим; за размещение товара на полке — периодический.

В чем правовая природа данных платежей?

По сути платеж за вход в торговую сеть — это плата за право поставщика заключать договоры поставки с данной сетью. Платеж за вход товара в торговую сеть (или в отдельный магазин) — за право поставлять определенный (именно этот) товар. А платеж за размещение товара на полке супермаркета — за право разместить товар в определенном месте на определенной полке супермаркета (т. е. получить в пользование полку на определенный срок — по аналогии с арендой). Хотя еще плату за размещение товара на полке супермаркета можно расценивать и как услуги мерчандайзинга. Таким образом,

Как правило, условия предоставления таких услуг прописывает сеть. Тогда как поставщик не имеет возможности предложить свои условия договора, а может лишь присоединиться к договору, предложенному сетью. Поэтому договор с торговой сетью имеет признаки договора присоединения (ст. 634 ГКУ).

Как учесть эти платежи?

Бухгалтерский учет

За совершение любого входного платежа поставщик (продавец), как отмечалось, получает определенные привилегии (права). И если срок договора с торговой сетью превышает 1 год, то появляется вопрос: а нужно ли такие привилегии (права) считать в учете нематериальным активом (НМА)? Ведь в прочие НМА согласно п. 5 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы» зачисляют: права на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.

Однако в данном случае важно то, что плата за вход в торговую сеть является не чем иным, как расходами, связанными с продвижением товара на рынке. А как оговорено п. 9 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы», расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке не признаются НМА, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены (понесены). Поэтому

Так что срок договора тут не важен (т. е. в бухучете объект НМА в данном случае не формируют). А плату за вход в торговую сеть учитывают в бухучете на счете 93 «Расходы на сбыт» — как прочие расходы на сбыт (абз. 13 п. 19 НП(С)БУ 16 «Расходы»).

Разве что если за размещение товара на полке, скажем, установлена помесячная плата и такой платеж внесли авансом за длительный период (к примеру, за квартал, полгода, год), то распределять расходы между месяцами нужно с использованием счета 39 «Расходы будущих периодов».

При этом не стоит забывать, что все расходы в бухучете должны быть надлежащим образом подтверждены документально: договором, актами оказанных услуг, платежными документами и пр.

Налоговый учет

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете расходы на вход в торговую сеть отразятся по бухучетным правилам. Никаких налоговых разниц при этом не возникнет (разд. III НКУ не предусмотрено). Поэтому и у малодоходников, и у высокодоходников

НДС. В НДС-учете к услугам, в частности, относится достижение договоренности воздерживаться от определенного действия или от конкуренции с третьим лицом или предоставление разрешения на любое действие при условии заключения договора (п.п. «а» п.п. 14.1.185 НКУ). А платежи за вход в торговую сеть можно считать предоставлением разрешения на действия, так как: (1) платеж за вход в торговую сеть — разрешает поставщику делать деловые предложения о поставке товара торговой сети (супермаркету); (2) платеж за вход товара — разрешает поставщику поставлять этот товар; (3) платеж за размещение на полке — разрешает поставщику размещать товар в определенном месте супермаркета и т. п. Поэтому

И так как место поставки таких услуг находится на таможенной территории Украины, то услуги являются объектом обложения НДС по ставке 20 %. Поэтому торговая сеть должна с таких услуг составить и зарегистрировать на поставщика налоговую накладную (НН). А поставщик, в свою очередь, на основании такой НН в общем порядке сможет отразить налоговый кредит (НК).

В учете операции отразятся следующим образом:

Учет платежей за вход в торговую сеть