Виды прочей деятельности, разрешенные ОСМД
Вообще-то ОСМД в статусе неприбыльной организации (НПО) может получать доходы практически от любой деятельности, не запрещенной законодательством Украины, даже если такой вид деятельности прямо не указан в ст. 21 Закона об ОСМД*.
* Закон Украины «Об объединении совладельцев многоквартирного дома» от 29.11.2001 № 2866-III.
Важно только, чтобы при этом
соблюдались два условия:
1) возможность получения доходов от такой прочей деятельности должна быть прописана в уставных документах ОСМД;
2) такая деятельность должна быть непосредственно связана с теми целями и задачами, для которых, собственно, создавалось ОСМД
Так, например, при соблюдении приведенных условий налоговики абсолютно не против, чтобы ОСМД получало доходы от:
— предоставления платных услуг от осуществления основной деятельности, предусмотренной уставом и законом (см. письма ГНСУ от 22.02.2021 № 695/ІПК/99-00-21-02-02-06 и ГФСУ от 03.09.2019 № 12/6/99-00-07-02-02-15/ІПК);
— предоставления услуг по оплатному доступу к инфраструктуре многоквартирного дома (см. письма ГНСУ от 27.07.2023 № 2128/ІПК/99-00-21-02-02-06, ГФСУ от 06.09.2018 № 3868/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 09.11.2018 № 4770/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);
— сдачи имущества в аренду (см. письма ГНСУ от 19.02.2021 № 637/ІПК/99-00-18-04-02-06, ГУ ГНС в г. Киеве от 19.02.2021 № 612/ІПК/26-15-04-03-11 и ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 31.03.2020 № 1329/ІПК/04-36-04-05-05-15);
— продажи собственных основных средств (см. письмо ГФСУ от 13.04.2017 № 7896/6/99-99-15-02-02-15, БЗ 102.04);
— размещения свободных средств на банковском депозите (см. письма ГФСУ от 07.02.2019 № 432/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 23.08.2017 № 1732/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Также ОСМД имеют право:
— заключать договоры мены недвижимого имущества (см. письмо ГФСУ от 04.01.2019 № 50/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);
— безвозмездно получать нежилое помещение по договору дарения (см. письмо ГУ ГНС в Одесской области от 12.12.2019 № 1861/ІПК/15-32-04-05-09);
— использовать солнечные батареи для выработки электрической энергии для целей дальнейшего ее использования для собственного самообеспечения, то есть на некоммерческой основе (см. письмо ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 17.02.2020 № 622/ІПК/04-36-04-05-15).
В то же время если ОСМД в статусе НПО будет расходовать полученные доходы на содержание и обслуживание имущества, балансодержателем которого не является такое ОСМД, и если такое имущество не отнесено к общему имуществу многоквартирного дома, то такие операции фискалы считают не связанными с основной деятельностью такого ОСМД (см. письмо ГНСУ от 31.08.2023 № 2769/ІПК/99-00-21-02-02-06). Так же получение ОСМД дохода от проведения работ за счет собственных средств для внешнего технического обеспечения функционирования оборудования, которое принадлежит другому юрлицу, приводит к нарушению норм Закона об ОСМД и п. 133.4 НКУ (см. письмо ГНСУ от 23.01.2024 № 384/ІПК/99-00-21-02-02).
Доходы от продажи имущества (товаров)
Поскольку ОСМД относится к НПО, то такое объединение может получать доходы от продажи собственного имущества (в том числе и электрооборудования). Именно такую позицию занимают налоговики (см. БЗ 102.04). Так, фискалы констатируют, что НПО не начисляет и не уплачивает налог на прибыль с доходов, полученных ею в пределах уставной деятельности от выполнения работ, предоставления услуг, продажи товаров или основных средств и т. п., при условии направления полученных доходов от такой операции исключительно:
— для финансирования расходов на ее содержание;
— реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами, как это предусмотрено п.п. 133.4.2 НКУ.
То есть в случае если полученный от продажи товаров (электрооборудования) доход будет направлен только на финансирование расходов на содержание ОСМД, реализацию цели (целей, задач) и направлений уставной деятельности такого объединения, то
получение предпринимательского дохода не делает ОСМД плательщиком налога на прибыль
Главное, чтобы такой полученный доход использовался на уставные цели ОСМД (см. письма ГНСУ от 14.03.2024 № 1308/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК и от 27.11.2020 № 4873/ІПК/99-00-05-05-02-06).
Да и Закон об ОСМД не устанавливает для ОСМД никаких ограничений даже в отношении осуществления предпринимательской деятельности. Более того, ГКУ прямо говорит, что НПО (в том числе ОСМД) могут наряду со своей основной деятельностью осуществлять предпринимательскую деятельность, при условии, что такая деятельность отвечает цели, для которой они были созданы, и способствует ее достижению (ст. 86 ГКУ).
Правда, иногда налоговики цепляются к формулировкам и заявляют, что НПО, которая осуществляет хозяйственную деятельность на коммерческой основе (с целью получения прибыли), не подпадает под определение НПО и подлежит исключению из Реестра НПО (см. письма ГНСУ от 03.06.2020 № 2285/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, ГФСУ от 29.08.2017 № 1755/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 24.07.2017 № 1321/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 20.07.2017 № 1286/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Поэтому, прописывая в уставе возможность осуществления хозяйственной деятельности, не следует акцентировать внимание на ее прибыльном характере, а лучше указать только то, что она осуществляется для достижения уставных целей ОСМД и все доходы, полученные от такой деятельности, используются на разрешенные НКУ цели.
Взаимозачет однородных требований
Для тех, кто решил проявить осторожность, можно применить следующую схему. Поскольку в том, что ОСМД приобрело не то электрооборудование, виновата аварийная компания, пусть она купит нужную модель за свои средства, передаст такое оборудование ОСМД, а ОСМД отдаст ей уже имеющееся оборудование.
Эту операцию можно оформить как обмен товарами (оборудованием) путем заключения договора мены (бартера) в соответствии с требованиями ст. 715 ГКУ и ст. 293 ХКУ.
Возможно также заключить отдельные договоры купли-продажи товара (оборудования) в соответствии со ст. 655 ГКУ. А потом провести зачет встречных однородных требований.
Напомним, что по требованиям ст. 601 ГКУ обязательство прекращается зачетом встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил, а также требований, срок выполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования.
Зачет встречных требований может осуществляться по заявлению одной из сторон
То есть в отношении зачета законодатель выдвигает ряд условий. Это, в частности, то, что (ст. 601 ГКУ):
— обязательства должны быть встречными. То есть ОСМД имеет долг перед аварийной компанией, а аварийная компания — перед ОСМД;
— обязательства должны быть однородными. То есть ОСМД должен заплатить аварийной компании деньги и аварийная компания так же должна заплатить деньги ОСМД («деньги — деньги»);
— срок выполнения таких обязательств должен наступить;
— обязательства должны быть бесспорными. То есть между сторонами нет спора о характере обязательств, их содержании, условий выполнения и т. п. (см. постановление ВС от 23.01.2024 по делу № 910/293/23).
Однако, конечно, чтобы на сто процентов быть уверенным в сохранении НПО-статуса, ОСМД имеет смысл получить индивидуальную налоговую консультацию в свой адрес по затронутому вопросу.
Выводы
- Налоговики не против, чтобы ОСМД в пределах уставной деятельности получало доходы от предоставления платных услуг, сдачи имущества в аренду, продажи основных средств и т. п.
- Получение доходов от продажи товаров (электрооборудования) не приведет к потере НПО-статуса, если такие доходы будут израсходованы сугубо на содержание ОСМД и осуществление уставной деятельности такого объединения.
- Условиями для зачета встречных однородных требований являются встречность, однородность, бесспорность и то, что сроки выполнения обязательств должны наступить.
