10.06.2024
Для предприятий, основанных общественными объединениями лиц с инвалидностью, на выбор предусмотрены два льготных режима обложения по НДС: (1) льгота и (2) нулевая ставка НДС (см. табл. 1):
Таблица 1. Льготные НДС-режимы для предприятий, основанных общественными объединениями лиц с инвалидностью
| Режим налогообложения | Пункт НКУ | Применяется | |
| (1) | НДС-льгота | к операциям поставки товаров/услуг*, непосредственно изготовляемых предприятиями и организациями, основанными общественными объединениями лиц с инвалидностью | |
| (2) | Нулевая ставка НДС (действует до 01.01.2025) | ||
| * С учетом некоторых исключений, о которых скажем дальше. | |||
Причем
оба льготных НДС-режима распространяются на одни и те же виды операций поставки товаров/услуг и на одинаковых условиях
Однако заметьте: если действие нулевой ставки НДС ограничено по времени (до 01.01.2025), то НДС-льгота — бессрочная.
При этом предприятие вправе самостоятельно решить, какой из льготных режимов применять и что выбрать: НДС-льготу или ставку 0 % НДС (письмо ГНСУ от 28.11.2019 № 1630/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).
Хотя из двух льготных режимов обложения благоприятнее все же нулевая ставка НДС. Так как она избавит предприятие от необходимости применения последствий льготных операций:
— начисления компенсирующих НО (по п.п. «б» п. 198.5 НКУ) — для компенсации входного НДС с покупок, совершенных для льготной деятельности, а также
— проведения НДС-распределения (по ст. 199 НКУ) — в случае одновременного ведения двойной деятельности (льготной и облагаемой).
К тому же при применении ставки 0 % НДС возникшее в декларации отрицательное значение НДС на общих основаниях можно заявлять к бюджетному возмещению (письма ГНСУ от 01.02.2022 № 265/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 19.02.2021 № 665/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Выбор НДС-режима. Имейте ввиду, что для применения выбранного льготного режима обложения по НДС нужно уведомить налоговый орган по месту регистрации, которому для этого подать (п. 197.6, п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ):
— заявление о желании применять соответствующий льготный режим обложения НДС и
— разрешение на право пользования льготами по налогообложению — полученное предприятием лиц с инвалидностью от органов местного самоуправления в соответствии с Порядком выдачи разрешения на право пользования льготами по налогообложению для предприятий и организаций общественных организаций лиц с инвалидностью, утвержденным постановлением КМУ от 08.08.2007 № 1010.
Причем если предприятие соответствует условиям льготного налогообложения и выбрало один из льготных НДС-режимов, то его нужно применять ко всем подльготным операциям поставки. А вот возможности его выборочного использования (к примеру, с НДС-льготой или ставкой 0 % НДС реализовывать произведенные товары/услуги только неплательщикам НДС, а, скажем, при реализации плательщикам НДС — начислять 20 % НДС) не предусмотрено (письмо ГНСУ от 14.05.2024 № 2717/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).
Для применения любого льготного НДС-режима и (1) предприятие, и (2) осуществляемые им операции должны соответствовать установленным критериям.
Критерии для предприятия. Предприятие должно быть основано общественными объединениями лиц с инвалидностью. При этом у такого предприятия должны одновременно соблюдаться следующие условия по численности и ФОТ:
— количество лиц с инвалидностью, оформленных на предприятии по основному месту работы, — должно в течение предыдущего отчетного периода составлять не менее 50 % среднеучетного количества штатных работников;
— фонд оплаты труда (ФОТ) таких лиц с инвалидностью — должен в течение отчетного периода составлять не менее 25 % суммы общих расходов на оплату труда, входящих в состав расходов согласно правилам обложения налогом на прибыль предприятий. То есть ориентироваться нужно на Кт счета 661 «Расчеты по заработной плате».
Критерии для операций. Имейте ввиду, что некоторые операции (как оговорено п. 197.6, п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) выведены из-под льготного налогообложения. Поэтому льготный НДС-режим на них не распространяется и такие операции облагаются в общем порядке 20 % НДС.
Таблица 2. Какие операции охвачены льготным НДС-режимом
| Льготный НДС-режим: | Операции |
| распространяется | на операции поставки товаров и услуг, которые непосредственно (!) изготовлены такими предприятиями лиц с инвалидностью. При этом непосредственным считается изготовление товаров/услуг, в результате которого сумма расходов, понесенных на переработку (обработку, другие виды преобразования) сырья, комплектующих, составных частей, других покупных товаров/услуг, используемых в изготовлении таких товаров/услуг, составляет не менее 8 % стоимости таких изготовленных товаров/услуг (так называемый «8 % критерий») |
| не распространяется | на следующие операции: — поставку подакцизных товаров (перечень подакцизных товаров см. в п. 215.3 НКУ); — услуги при проведении лотерей и развлекательных игр; — услуги по поставке товаров, полученных в рамках посреднических договоров, договоров доверительного управления, а также других гражданско-правовых договоров, по которым поставка товаров производится от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на них. Такие операции облагаются НДС в общем порядке (по ставке 20 %) |
Для товаров/услуг, не попавших в исключения — на которые распространяется льготный режим налогообложения, главным критерием применения НДС-льготы является их непосредственное изготовление предприятием, основанным общественным объединением лиц с инвалидностью, — т. е. соответствие 8 % критерию. Как его определить?
Непосредственное изготовление (8 % критерий). Товары/услуги считаются непосредственно изготовленными предприятием, если сумма расходов, понесенных на переработку (обработку, другие виды преобразования) сырья, комплектующих, составных частей, других покупных товаров/услуг, используемых в изготовлении таких товаров/услуг, составляет не менее 8 % цены поставки (продажной цены) таких изготовленных товаров/услуг (п. 197.6, п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Что в связи с этим следует учесть?
Таблица 3. Расчет 8 % критерия
| При расчете 8 % критерия | Составляющие |
| учитываются | только те прямые расходы, которые были непосредственно понесены предприятием на переработку сырья, комплектующих, других покупных товаров, использованных при изготовлении товаров или предоставлении услуг (зарплата, амортотчисления и т. п., см. письма ГФСУ от 19.06.2017 № 706/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ГНСУ от 04.08.2021 № 2936/ІПК/99-00-21-03-02-06), т. е.: — прямые расходы на оплату труда (заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве товаров (предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов). При этом в производстве товаров (предоставлении услуг) должны быть заняты именно инвалиды; — прочие прямые расходы (все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, п. 14 НП(С)БУ 16). В частности: отчисления ЕСВ за работников, задействованных в производстве товаров (предоставлении услуг); амортизация производственных основных средств (помещений, в которых производится продукция, производственного оборудования, транспортных средств, перевозящих сырье и продукцию, а также прочих основных средств, участвующих в производстве товаров (предоставлении услуг); — постоянные распределенные общепроизводственные расходы. Заметим, что в состав общепроизводственных расходов согласно п. 15 НП(С)БУ 16, в частности, включаются расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другое содержание производственных помещений. Поэтому в 8 % критерий также могут быть включены коммунальные расходы (как часть общепроизводственных расходов) |
| не учитывается | матсоставляющая, которая подлежит преобразованию, — т. е. стоимость материальных ресурсов: — сырья, — покупных полуфабрикатов, — комплектующих изделий, — вспомогательных и других материалов |
Проверить соблюдение 8 % критерия, в частности, можно по калькуляции себестоимости изготовленных/предоставленных предприятием лиц с инвалидностью товаров/услуг. Если по какой-то продукции, изготавливаемой предприятием, 8 % критерий не выполняется, то такую продукцию придется облагать по ставке 20 % НДС (письмо ГНСУ от 14.05.2024 № 2717/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).
Приложение Д5. Независимо от выбранного НДС-режима (льгота или нулевая ставка) предприятия, основанные общественными объединениями лиц с инвалидностью, вместе с декларацией по НДС подают приложение Д5 (п. 14 разд. ІІІ Порядка № 21*).
В таблице 3 приложения Д5 такие предприятия (каждый отчетный период) должны подтверждать соответствие трем критериям, дающим право на применение выбранного льготного режима обложения.
Поэтому каждый отчетный период в таблице 3 приложения Д5 они рассчитывают показатели численности/ФОТ/8 % критерия:
— ЧПІ — должен быть не менее 50 % от среднеучетной численности штатных работников;
— ФОПІ — должен составлять не менее 25 % от суммы общих расходов на оплату труда;
— БВТ — должен составлять не менее 8 % от продажной цены товаров, услуг.
НДС-льгота. При выборе НДС-льготы по п. 197.6 НКУ такие предприятия отражают льготные поставки в льготной стр. 5 и стр. 5.1 декларации. При этом в таблице 2 приложения Д5 предприятия лиц с инвалидностью (как и другие льготники) расшифровывают показатель льготной строки 5.1 и рассчитывают сумму НДС-льготы. Сумму НДС-льготы рассчитывают помесячно (без нарастающего итога). Напомним, что согласно Справочнику льгот «инвалидной» НДС-льготе по п. 197.6 НКУ присвоен код льготы 14060442.
Нулевая ставка НДС. Объемы поставок, облагаемые согласно п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ по нулевой ставке НДС, отражают в строке 3 декларации по НДС (п.п. 4 п. 3 разд. V Порядка № 21, письмо ГНСУ от 08.06.2021 № 2302/ІПК/99-00-21-03-02-06). А вот таблицу 2 приложения Д5 не заполняют — поскольку сумму НДС-льготы в таком случае рассчитывать не нужно. Так как по операциям с пониженными ставками (в том числе со ставкой 0 %) НДС-льготы не рассчитывают (письмо ГНСУ от 31.01.2020 № 1617/7/99-00-07-03-02-07).
Налоговые накладные (НН). Ну и, само собой (смотря какой выбран режим налогообложения), на операции поставки предприятия, основанные общественными объединениями лиц с инвалидностью, составляют:
— при НДС-льготе по п. 197.6 НКУ — льготные НН (с отметкой «Без ПДВ» в верхней левой части, кодом ставки «903» в гр. 8 и кодом «инвалидной» НДС-льготы «14060442» в гр. 9);
— при нулевой ставке НДС по п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ — НН со ставкой 0 % (с кодом ставки «902» в гр. 8. А вот гр. 9 НН в таком случае заполнять не нужно).
Если нарушаются условия применения выбранного льготного НДС-режима, последствия для нарушителей оговорены в п. 197.6 и п. 8 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.
При нарушении предприятием-льготником хотя бы одного из установленных условий контролирующий орган отменяет его регистрацию как лица, имеющего право на налоговую льготу. При этом налоговые обязательства (НО) по НДС такого налогоплательщика пересчитываются с налогового периода, по результатам которого были выявлены такие нарушения по общим правилам налогообложения, установленным НКУ (т. е. с применением ставки 20 % НДС), и с одновременным применением соответствующих финансовых санкций. Однако, надеемся, вам это не грозит.