Вывод документа
В доход на едином налоге не включаются собственные средства, которые внесены на ФЛП-счет в банке, при условии, что такие средства облагались налогом во время их начисления (выплаты) и при наличии документов, которые подтверждают уплату налогов и сборов. В частности, но не исключительно, это могут быть сведения из Государственного реестра об источниках и суммах начисленного дохода, начисленного (перечисленного) налога и военного сбора, расчетных документов и т. п.
Тема пополнения счета ФЛП собственными средствами (условно говоря, средствами из-под матраса) существует уже многие годы. ГНСУ несколько смягчила свой подход к последствиям такой операции. Она выдала в мае несколько аналогичных по содержанию разъяснений и отмечает, что новая позиция согласована с Минфином.
Предыдущие разъяснения и практика. В последние годы позиция налоговиков сводилась к невозможности безналогового пополнения счетов ФЛП собственными средствами.
На вопрос «включаются ли в доход ФЛП (первой — третьей групп) собственные средства, внесенные на текущий предпринимательский счет ФЛП?» налоговики уже длительное время отвечали очень просто. Даже сейчас в Общедоступном информационно-справочном ресурсе содержится следующий ответ от ГНСУ: средства, которые поступили на счет ФЛП и которые являются собственными средствами такого физлица (то есть средства, полученные не от предпринимательской деятельности), включаются в доход ФЛП — плательщика единого налога, с учетом требований ст. 292 НКУ (категория 107.01.03 БЗ).
Налоговики приводили там только одно исключение для условно безналогового пополнения ФЛП-счета. Когда ФЛП вносит на свой счет наличность, которая на момент внесения уже была учтена в учете, и при этом в платежном документе указано назначение платежа — выручка за определенный период.
Именно такая позиция в прошлом году формировалась также на уровне Верховного Суда. Она сводится к следующему: пополнение собственными наличными средствами можно делать без налогообложения, но только в части, которая не превышает наличный доход от предпринимательской деятельности (постановление ВС от 13.07.2023, дело № 640/11847/20).
Обратите внимание, что такая возможность связана с внесением именно наличности как наличного дохода. Сейчас нет общего освобождения упрощенной системы от РРО (конечно, если ФЛП не на группе 1). Поэтому как только мы говорим, что наличность является доходом за определенный период, то где-то она должна была пройти через РРО (или в отдельных случаях хотя бы через КУРО с РК). Так или иначе, налогообложение наличного дохода происходит по дате получения наличности, а не по дате зачисления ее на счет ФЛП. Понятно, что повторно по дате зачисления на счет такая наличная выручка не должна облагаться налогом.
В иных случаях заведения собственных средств на счет ФЛП налоговая настаивала на их обложении единым налогом. Это происходило как на уровне официальных разъяснений, так и на практике.
Конечно, и речи быть не может о выдаче займов самому себе. То есть не надо физлицу заключать с собой же как ФЛП договор займа или возвратной финансовой помощи. Этот вариант точно не спасет, поскольку такая сумма в действительности займом не считается (для займа нужны два лица — заимодатель и заемщик). Суды также негативно относятся к предоставлению займа самому себе. Например, Верховный Суд отмечал, что в такой ситуации внесенные на счета ФЛП наличные средства не приобрели признаков возвратной финансовой помощи, являются доходом плательщика единого налога (постановление ВС от 19.03.2024, дело № 824/909/17-а).
Новый подход налоговой. Начиная с мая, ГНСУ откорректировала свою позицию. В своих многочисленных индивидуальных налоговых консультациях она отмечает, что под единый налог не подпадают пополнения счета собственными средствами ФЛП, если такие средства уже облагались налогом во время их начисления (выплаты) в порядке, определенном НКУ, и при наличии документов, которые подтверждают уплату налогов и сборов, в частности, но не исключительно, сведений из Государственного реестра физических лиц — налогоплательщиков об источниках и суммах начисленного дохода, начисленного (перечисленного) налога и военного сбора, расчетных документов и т. п.
Как видим, эта позиция отличается от той, которая была раньше. Надеемся, что предыдущие разъяснения в Базе знаний (что пополнение счета ФЛП собственными непредпринимательскими средствами надо облагать единым налогом) все же будут обновлены. По состоянию на дату подготовки материала они до сих пор значатся как действующие.
Фактически идея заключается в том, что ранее обложенные НДФЛ суммы не надо повторно облагать (на этот раз единым налогом). Следует понимать, что новый подход (так же, как и предыдущий) не базируется на нормах налогового законодательства. Обратим внимание на ограничения и потенциальные проблемы с его практической реализацией.
Во-первых, условием необложения единым налогом пополнений собственными средствами является их предыдущее обложение именно НДФЛ (а не, например, единым налогом) и обложение именно на уровне налогового агента. Этот вывод можно сделать в связи с использованием ГНСУ фразы «во время их начисления (выплаты)».
Кроме того, налоговики требуют наличия подтверждающих документов такого обложения. В общем случае, лицо через собственный кабинет в ГНСУ должно запросить у ГНСУ документ о начислении и уплате НДФЛ (например, с полученной зарплаты, дивидендов, любых других налогооблагаемых доходов) для дальнейшего предоставления этих подтверждений представителям налоговой.
Во-вторых, имеем не только квест «найди подтверждение происхождения денег», а найди именно обложенные НДФЛ доходы. Непонятно, чем принципиально для целей пополнения счета ФЛП и единого налога эти доходы отличаются от необлагаемых налогом легальных доходов физлиц (например, полученных при продаже квартиры) или от сумм, которые доходами не являются (например, полученные займы). Или от обложенных, например, единым налогом сумм, которые раньше мы выводили со счета ФЛП, а теперь заводим. Похоже, что логика налоговой где-то взяла выходной день.
В-третьих, остается большой вопрос с уплатой единого налога с сумм, обложение которых НДФЛ ФЛП не сможет подтвердить. Смотрите, единым налогом по базовой ставке облагаются не любые доходы ФЛП, а доходы от предпринимательской деятельности, и только при условии получения доходов от избранных видов деятельности (КВЭД), выбранных и внесенных в Реестр плательщиков единого налога. То есть если ФЛП получает доход даже от предпринимательской деятельности, но такая деятельность не отвечает выбранным кодам КВЭД, это является серьезным нарушением упрощенной системы. ФЛП, как наказание, уплачивает с такого дохода единый налог по ставке 15 % и, более того, слетает с упрощенной системы налогообложения.
В нашем случае речь вообще не идет не только о нужных видах деятельности, она не идет даже о доходах от предпринимательской деятельности. Поэтому если пополнение счета собственными средствами не вписывается в новые требования налоговой, то с практической точки зрения лучше не рисковать. Можно получить такие средства на счет ФЛП от третьего лица (например, обычного физлица) как возвратную финансовую помощь (заем). Не забываем такой заем возвращать в течение 12 календарных месяцев со дня его получения.
