04.11.2024
Начнем с того, что отчитываясь за октябрь 2024 года, плательщик НДС должен использовать обновленную приказом Минфина от 09.08.2024 № 400 форму декларации по НДС. Одним из нововведений этой формы было объединение в одно двух приложений (см. «Налоговая накладная и декларация по НДС: обновлены формы» // «Налоги & бухучет», 2024, № 74, а также «Декларация по НДС: общие правила составления и подачи» // «Налоги & бухучет», 2024, № 89). Такое объединение привело к изменению нумерации приложений к декларации по НДС, а именно отныне приложение, которое использовали для возврата суммы бюджетного возмещения и/или суммы средств на счете в СЭА НДС и/или учета регистрационной суммы реорганизуемого плательщика налога в учете регистрационной суммы правопреемника имеет номер 3 (Д3), а не 4 (Д4), как было до этого.
Сама же форма приложения изменениям не подверглась. Но, чтобы вопросы с его заполнением не возникали, сегодня вспомним основные правила заполнения этого приложения.
И начнем с того, что приложение Д3 к декларации по НДС подается в трех случаях:
1) плательщик НДС намеревается заявить бюджетное возмещение (БВ), рассчитанное в приложении Д2. В этом случае в приложении следует заполнить только поля «а», «б» и таблицу 1;
2) плательщик НДС намеревается вернуть лишние деньги на электронном НДС-счете на свой счет в банке / небанковскому предоставителю платежных услуг или направить их в счет оплаты долга по другим налогам. В этом случае заполняют в приложении Д3 таблицы 2, 3;
3) плательщик НДС передает или получает лимит при реорганизации. В этом случае заполняете в приложении Д3 таблицы 4 и 5.
Когда плательщик НДС заявляет бюджетное возмещение, то прежде всего следует сначала
заполнить стр. 20.2 разд. ІІІ самой декларации по НДС и приложение Д2
Ведь именно там, а не в приложении Д3 происходит расчет бюджетного возмещения. О том, как заполнять стр. 20.2 НДС-декларации и приложение Д2, читайте в «Приложение 2 (Д2)» // «Налога & бухучет», 2024, № 89 (ср. ).
Если эти действия уже сделаны, то приступаете к заполнению первой части приложения Д3. А именно к определению способа, которым плательщик НДС собирается получить рассчитанное бюджетное возмещение.
У плательщика НДС есть два способа получения бюджетного возмещения:
— денежными средствами на свой счет в банке / небанковскому предоставителю платежных услуг. Какую сумму БВ плательщик НДС намеревается получить средствами, нужно было отразить в стр. 20.2.1 разд. ІІІ декларации по НДС и продублировать в поле «а» приложения Д3. В этом поле плательщик должен указать цифрами сумму БВ, а также реквизиты счета и наименование банка / небанковского предоставителя платежных услуг, куда должно быть получено возмещение. Если реквизиты счета до даты выплаты заявленного БВ изменятся, то новые реквизиты указываем в строках ниже;
— неденежным способом, а именно путем зачисления БВ в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по другим платежам, которые уплачиваются в госбюджет. Какую сумму БВ плательщик НДС намеревается использовать в оплату налогового долга, отражено в стр. 20.2.2 разд. ІІІ декларации по НДС, а конкретно, какие денежные обязательства или налоговый долг хочет погасить плательщик НДС за счет БВ, отражают в таблице 1 в поле «б» приложения Д3.
В этой таблице плательщик НДС должен указать, в счет каких платежей и в какой сумме следует зачесть бюджетное возмещение. Причем стоит помнить, что в распоряжении плательщика НДС есть только сумма БВ, отраженная в стр. 20.2.2 НДС-декларации. Поэтому показатель, который будет отражен в гр. 4 стр. «Усього» таблицы 1 Д3, должен быть равен данным показателя стр. 20.2.2 декларации.
К сведению! Плательщик НДС имеет полное право изменять направление использования согласованного БВ. Так, например, если плательщик НДС пожелает, то он может изменить неденежный способ получения БВ на денежный. Для этого нужно подать уточняющий расчет (п. 200.12 НКУ, п. 4 разд. IV Порядка № 21).
Также, как было сказано выше, плательщик НДС имеет полное право изменить счет, на который ему будет перечислено заявленное БВ. Чтобы провести такую замену, ему достаточно после заполнения приложения 3 (а к отчетным периодам за октябрь-2024 — приложение 4) при подаче следующей декларации по НДС заполнить в поле «б» раздел «Відомості щодо зміни реквізитів рахунку платника податків*» и указать реквизиты нового счета, на который стоит перебросить заявленное и согласованное бюджетное возмещение.
Если у плательщика НДС накопились на электронном НДС-счете средства, то, чтобы их вернуть на свой текущий счет, ему также нужно воспользоваться приложением Д3.
Возвращать со своего электронного НДС-счета можно только лишнюю сумму средств.
Такой возврат можно осуществить на счет плательщика в банке или у небанковского предоставителя платежных услуг
Причем, чтобы определить, есть ли на электронном НДС-счете плательщика лишние средства, нужно выполнить условия из пп. 2001.5, 2001.6 НКУ. А именно нужно, чтобы:
— на дату подачи НДС-декларации сумма средств на электронном счете в СЭА НДС превышала сумму налогового долга по НДС и сумму согласованных налоговых обязательств, которая подлежит перечислению в бюджет в соответствии с поданной отчетностью;
— было достаточно регистрационного лимита. А именно размер регистрационного лимита должен быть не меньше суммы, которую плательщик НДС намеревается вернуть с электронного НДС-счета. Потому что в результате возврата лишних средств с НДС-счета будет уменьшен регистрационный лимит плательщика. А уменьшение общей суммы на электронном НДС-счете (показатель ΣПопРах в формуле) не должно приводить к формированию отрицательного значения лимита (п. 23 Порядка № 569*).
* Порядок электронного администрирования НДС, утвержденный постановлением Кабмина от 16.10.2014 № 569.
С учетом этих требований и стоит заполнять таблицу 2 этого приложения.
| Графа | Описание граф таблицы 2 приложения Д3 |
| 1 | Сума коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість на момент подання декларації |
| Здесь отражают общую сумму средств на НДС-счете, которая числится на момент подачи декларации по НДС. Размер такой суммы можно узнать, направив «Запит» по форме J/F1302301 и получив «Витяг» по форме J/F1402301, или берем информацию из электронного кабинета налогоплательщика (п. 421.2 НКУ) | |
| 2 | Сума узгоджених податкових зобов’язань з податку поточного звітного періоду (рядок 18 декларації) |
| Указываете данные из стр. 18 декларации по НДС текущего периода (с которой подается приложение Д3) | |
| 3 | Сума податкового боргу з податку на момент подання декларації |
| Указываете сумму налогового долга по НДС на момент подачи декларации (при его наличии). Чтобы узнать сумму долга, следует или подать фискалам «Запит» по форме J/F1300207 и получить «Витяг» по форме J/F1400207, или заглянуть в электронный кабинет (п. 421.2 НКУ). Сумму налогового долга, которая будет погашена, указываем цифрами под таблицей 3 этого приложения. Такая сумма не должна превышать полученное значение из гр. 3 «Відомості щодо суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету» табл. 2 | |
| 4 | Сума коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що може бути перерахована на поточний рахунок платника (графа 1 - графа 2 - графа 3) |
| Для того, чтобы определить сумму, которую можно вернуть с электронного НДС-счета, следует воспользоваться формулой, приведенной в названии этой графы. Если будет получено положительное значение, то только в пределах этого значения плательщик может вернуть деньги на текущий счет | |
Если в результате заполнения табл. 2 в графе 4 будет фигурировать положительное значение (то есть будет значиться лишняя сумма средств), то, чтобы ее вернуть на свой счет с НДС-счета, нужно заполнить таблицу 3. В этой таблице следует просто привести:
— в гр. 1 цифрой сумму средств в пределах определенной в гр. 4 табл. 2 приложения Д3, которую плательщик НДС намеревается вернуть с электронного НДС-счета;
— в гр. 2 и 3 указать наименование банка / небанковского предоставителя платежных услуг и реквизиты счета, открытого у них, на который плательщик НДС намеревается вернуть деньги.
Обращаем внимание! На сумму средств, заявленных к возврату на текущий счет, уменьшится реглимит через ΣПопРах (п. 2001.6 НКУ) сразу по факту подачи приложения Д3, а не по факту возврата денег (БЗ 101.17). Хотя если деньги так и не вернут, лимит должны восстановить (п. 21 Порядка № 569).
Также приложение Д3 используют в случае, когда следует передать правопреемнику/правопреемникам регистрационный лимит при реорганизации плательщика НДС. Напомним, что такая передача/получение регистрационного лимита происходит по правилам, которые содержатся в п. 2001.3 НКУ. Если происходит передача лимита, то у правопреемников он увеличивается через показатель ΣНакл.
Чтобы передать лимит, нужно заполнить таблицу 4 или 5 приложения Д3 к декларации по НДС. А именно
1) предприятию, которое реорганизуется (которое передает лимит), чтобы передать лимит правопреемнику/правопреемникам, следует заполнить таблицу 4 приложения Д3. Такая таблица заполняется реорганизуемое предприятием при подаче декларации за последний отчетный период. В ней реорганизуемое предприятие указывает индивидуальные налоговые номера правопреемников, сумму лимита, которую передает правопреемнику согласно доле, указанной в передаточном акте / распределительном балансе, а также указывает дату и номер передаточного акта / распределительного баланса;
2) предприятию — правопреемнику (тому, которое получает лимит), чтобы получить лимит от предприятия, которое реорганизуется, следует заполнить таблицу 5 приложения Д3. Оно должно заполнять эту таблицу только в случае подтверждения налоговиками по результатам документальной проверки суммы переданного лимита. Период, в котором следует заполнить такую таблицу, выбирает сам правопреемник. Главное, чтобы он был после такого подтверждения (п. 13 разд. III Порядка № 21).
Причем сумма полученного лимита в строки декларации не переносится, а учитывается в формуле лимита после подачи правопреемником декларации с приложением Д3, в которой заполнена таблица 5.