04.11.2024
Основные изменения, внесенные в это приложение, можно очертить так: убрали перерасчет по старым основным средствам, которые были приобретены или изготовлены до 01.07.2015 и частично используются в облагаемых, а частично — нет. Напомним, что перерасчет таких ОС надо было делать по итогам одного, двух, трех лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию). С тех пор прошло много времени, и эти данные уже не актуальны.
Речь идет о стр. 3.1 — 3.3 табл. 1 приложения Д6 (ныне Д5) и табл. 3 того же приложения. В них рассчитывались коэффициенты ЧВ и суммы корректировки НК по таким ОС. Причем эти данные были увязаны со стр. 15 самой декларации, где и отражалась корректировка НК. Поэтому не удивительно, что стр. 15 также поменяла свое значение: теперь в ней отражают совсем другую информацию — корректировку НК при возвратах товаров/услуг/предоплат без зарегистрированного РК*.
* Хотя возможность исправления «перерасчетных» ошибок по таким старым ОС оставили, предусмотрев в УР стр. 15.2 (письмо ГНСУ от 28.10.2024 № 29885/7/99-00-21-03-02-07).
Приложение Д5 (бывшее приложение Д6) предназначено для:
— проведения годового перерасчета НДС (ст. 199 НКУ). То есть заполняется теми, кто использует приобретенные товары/услуги одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях;
— расчета сумм НК теми, кто одновременно применяет кассовый метод начисления НО и метод первого события (п. 187.1, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, п. 187.1 НКУ).
Если у вас таких операций нет, то приложение Д5 можно не подавать.
Шапка приложения Д5 практически не изменилась. Единственным изменением является то, что в ней теперь не надо показывать коэффициент ЧВ. Напомним, в специальном поле «ЧВ» в шапке приложения Д6 раньше надо было указывать коэффициент, отражаемый по гр. 6 табл. 1 (БЗ 101.24; утратила силу с 01.10.2024).
Благодаря изменениям табл. 1 стала намного меньше: всего две строки.
| № строки | Объемы для расчета | Когда подаем приложение Д5 с такой заполненной строкой табл. 1 |
| 1 | Операции текущего года | В этой строке рассчитывают значение ЧВ и анти-ЧВ по данным текущего года, которые используют при проведении годового перерасчета НДС (в табл. 2 приложения Д5). Заполняется эта строка в декларации за декабрь. Кроме того, эту же строку придется заполнять при аннулировании регистрации плательщиком НДС в месяце аннулирования (т. к. тоже надо проводить перерасчет; п. 199.5 НКУ). В прошлом эта строка заполнялась еще и в декларации за январь года, следующего после года осуществления перерасчета. Эти справочные данные нужны были для того, чтоб распределять НДС в течение такого следующего года. На сегодня прямого указания подавать приложение Д5 вместе с декларацией за январь нет, и налоговики разъяснили, что дублировать расчет не нужно (письмо ГНСУ от 28.10.2024 № 29885/7/99-00-21-03-02-07). То есть подавать приложение Д5 к декларации за январь не придется |
| 2 | Операции первого периода, в котором впервые появились облагаемые и необлагаемые операции | Эту строку заполняют плательщики, у которых двойные операции возникли впервые. Они рассчитывают ЧВ/анти-ЧВ по итогам месяца появления таких операций и используют их при распределении НДС до конца текущего года (п. 199.3 НКУ). Такие плательщики стр. 2 табл. 1 приложения Д5 заполняют в декларации за период появления двойных операций. Если значение анти-ЧВ окажется меньше 0,01 %, распределять НДС не придется, но приложение Д5 лучше заполнить и подать |
Что касается формул определения коэффициентов распределения, то суть осталась та же. В общем-то, формула четко видна из названия граф 4,5 табл. 1 приложения Д5. Как и ранее, из общего числа операций исключены льготные и необъектные поставки (стр. 5 декларации; стр. 2.2 декларации, например, экспорт отходов и лома черных и цветных металлов, льгота установлена в п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Кроме того, из-за появления режима экспортного обеспечения соответствующие облагаемые поставки и их корректировки также учитываются в гр. 4, 5.
И еще один важный момент. НКУ предусматривает целый ряд необлагаемых операций, при осуществлении которых ст. 199 НКУ не применяется. Среди таких операций:
1) дотационные (п.п. 197.1.28, п. 199.6);
2) поставка товаров в виде международной технической, гуманитарной помощи (пп. 197.11, 199.6);
3) по реорганизации предприятия (п.п. 196.1.7, п. 199.6);
4) поставки товаров для борьбы со СПИДом, малярией и туберкулезом (п. 26 подразд. 2 разд. XX);
5) поставки определенных товаров оборонного назначения (пп. 4 и 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ).
По идее, они не должны учитываться и при расчете коэффициентов распределения. Поэтому если у вас только такие необлагаемые операции, то вы вообще приложение Д5 подавать не должны.
Однако если у вас есть и другие необлагаемые операции, то налоговики утверждают, что перечисленные в пп. 1 — 5 перечня необлагаемые обороты нужно учитывать при расчете ЧВ (БЗ 101.24, утратила силу с 01.10.2024; письма ГНСУ от 15.03.2024 № 1415/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, от 29.04.2024 № 2437/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Это приводит к тому, что начислить компенсирующих распределительных налоговых обязательств придется немного больше.
Что же касается льготы, предусмотренной в п. 321 подразд. 2 разд. ХХ, то она принципиально отличается от вышеприведенных. Эти операции не считаются поставкой, а значит, вообще не имеют никакого отношения ни к компенсационному НДС, ни к распределению НДС, ни к годовому перерасчету. И они точно не должны участвовать в расчете коэффициента ЧВ и его искажении.
В общем случае табл. 2 приложения Д5 заполняют раз в году — в декларации за декабрь, а при аннулировании регистрации плательщика НДС — в последнем периоде. В ней осуществляют общий годовой перерасчет по НДС (п. 199.4 НКУ). То есть сумму распределительных НО, начисленных в течение года (по прошлогоднему анти-ЧВ), по итогам года пересчитывают. Для этого:
— используют данные анти-ЧВ (гр. 7) из стр. 1 таблицы 1 Д5, определенного исходя из фактических объемов операций за текущий год;
— составляют РК к сводным распределительным НН. Номера и даты НН и РК к ним указывают в гр. 2, 3 и 4, 5 табл. 2 приложения Д5;
— общие результаты перерасчета подсчитывают в гр. 6 — 11 табл. 2 приложения Д5.
Итоги пересчета (из строки «Всього») табл. 2 Д5 переносим в строки 4.1.1, 4.2.1 и/или 4.3.1 декларации. Одновременно незарегистрированные увеличивающие РК следует расшифровать в табл. 1.2 приложения Д1.
Результаты годового перерасчета отражают строго в декларации за декабрь, даже если РК зарегистрированы несвоевременно (БЗ 101.24).
Заполнение табл. 3 приложения Д5 не поменялось. Как и раньше, ее заполняют любые «одновременные» кассовики — работающие по п. 187.10 НКУ, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, а также строительные подрядчики или субподрядчики, п. 187.1 НКУ. Учтите: п. 187.7 НКУ — не кассовый метод.
По приобретаемым товарам/услугам двойного назначения (т. е. для одновременного использования и в кассовых, и в первособытийных операциях) у них возникает необходимость распределения НК: на кассовый и первособытийный — пропорционально объемам поставки (БЗ 101.13). Такое распределение НК и проводят в табл. 3 приложения Д5. Если вы работаете только по кассовому методу, то приложение Д5 с табл. 3 вам подавать не нужно.
Что это за двойные товары/услуги, НК по которым требует кассового распределения? По большей части это будут приобретения того же характера, что и те, которые подпадают под общее распределение по ст. 199 НКУ, — аренда офиса, коммунальные платежи, услуги связи, другие административные расходы и т. п. (хотя только ими здесь дело не обойдется).
То есть приобретения для операций, по которым НО определяются только по общему правилу первого события или только по кассовому методу, в табл. 3 приложения Д5 не отражаем. А вот приобретения для одновременного использования в кассовых и первособытийных операциях отражаем. Стоимость неоплаченных двойных приобретений товаров/услуг без НДС (гр. 5) распределяем между графами 7 и 9, а суммы входящего НДС по ним (гр. 6) — между графами 8 и 10.
Подробнее о том, как считать коэффициент кассового распределения, а также как проводить само кассовое распределение, см. «Полноценный кассовый метод НДС-учета: распределяем НК и заполняем приложение Д6» // «Налоги & бухучет», 2023, № 81.