04.11.2024
Основні зміни, внесені до цього додатка, можна окреслити так: прибрали перерахунок за старими основними засобами, які були придбані або виготовлені до 01.07.2015 і частково використовуються в оподатковуваних, а частково — ні. Нагадаємо, що перерахунок таких ОЗ потрібно було робити за підсумками одного, двох, трьох років, що настають за роком, у якому вони почали використовуватися (введені в експлуатацію). Відтоді пройшло багато часу, і ці дані вже не актуальні.
Ідеться про ряд. 3.1 — 3.3 табл. 1 додатка Д6 (нині Д5) і табл. 3 того ж додатка. У них розраховувалися коефіцієнти ЧВ і суми коригування ПК за такими ОЗ. Причому ці дані були пов’язані з ряд. 15 самої декларації, де і відображалося коригування ПК. Тому не дивно, що ряд. 15 також змінив своє значення: тепер у ньому відображають зовсім іншу інформацію — коригування ПК при поверненнях товарів / послуг / передоплат без зареєстрованого РК*.
* Хоча можливість виправлення «перерозрахункових» помилок за такими старими ОЗ залишили, передбачивши в УР ряд. 15.2 (лист ДПСУ від 28.10.2024 № 29885/7/99-00-21-03-02-07).
Додаток Д5 (колишній додаток Д6) призначений для:
— проведення річного перерахунку ПДВ (ст. 199 ПКУ). Тобто заповнюється тими, хто використовує придбані товари / послуги одночасно в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях;
— розрахунку сум ПК тими, хто одночасно застосовує касовий метод нарахування ПЗ і метод першої події (п. 187.1, п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, п. 187.1 ПКУ).
Якщо у вас таких операцій немає, то додаток Д5 можна не подавати.
Шапка додатка Д5 практично не змінилася. Єдиною зміною є те, що в ній тепер не потрібно показувати коефіцієнт ЧВ. Нагадаємо, в спеціальному полі «ЧВ» у шапці додатка Д6 раніше потрібно було зазначати коефіцієнт, що відображається за гр. 6 табл. 1 (БЗ 101.24; втратила чинність з 01.10.2024).
Завдяки змінам табл. 1 стала набагато менше: всього два рядки.
| № рядка | Обсяги для розрахунку | Коли подаємо додаток Д5 з таким заповненим рядком табл. 1 |
| 1 | Операції поточного року | У цьому рядку розраховують значення ЧВ і анти-ЧВ за даними поточного року, які використовують при проведенні річного перерахунку ПДВ (у табл. 2 додатка Д5). Заповнюється цей рядок у декларації за грудень. Крім того, цей же рядок доведеться заповнювати при анулюванні реєстрації платником ПДВ у місяці анулювання (оскільки теж потрібно проводити перерахунок; п. 199.5 ПКУ). У минулому цей рядок заповнювався ще й у декларації за січень року, що настає за роком здійснення перерахунку. Ці довідкові дані потрібні були для того, щоб розподіляти ПДВ протягом такого наступного року. На сьогодні прямої вказівки подавати додаток Д5 разом з декларацією за січень немає, і податківці роз’яснили, що дублювати розрахунок не треба (лист ДПСУ від 28.10.2024 № 29885/7/99-00-21-03-02-07). Тобто подавати додаток Д5 до декларації за січень не доведеться |
| 2 | Операції першого періоду, у якому вперше з’явилися оподатковувані та неоподатковувані операції | Цей рядок заповнюють платники, у яких подвійні операції виникли вперше. Вони розраховують ЧВ / анти-ЧВ за підсумками місяця появи таких операцій і використовують їх при розподілі ПДВ до кінця поточного року (п. 199.3 ПКУ). Такі платники ряд. 2 табл. 1 додатка Д5 заповнюють у декларації за період появи подвійних операцій. Якщо значення анти-ЧВ виявиться менше 0,01 %, розподіляти ПДВ не доведеться, але додаток Д5 краще заповнити і подати |
Що стосується формул визначення коефіцієнтів розподілу, то суть залишилася та сама. Загалом, формулу чітко видно з назви граф 4,5 табл. 1 додатка Д5. Як і раніше, із загального обсягу операцій виключено пільгові та необ'єктні поставки (ряд. 5 декларації; ряд. 2.2 декларації, наприклад, експорт відходів та брухту чорних та кольорових металів, пільга встановлена у п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Крім того, через появу режиму експортного забезпечення відповідні оподатковувані постачання та їх коригування також враховуються в гр. 4, 5.
І ще один важливий момент. ПКУ передбачає цілу низку неоподатковуваних операцій, при здійсненні яких ст. 199 ПКУ не застосовується. Серед таких операцій:
1) дотаційні (п.п. 197.1.28, п. 199.6);
2) постачання товарів у вигляді міжнародної технічної, гуманітарної допомоги (пп. 197.11, 199.6);
3) з реорганізації підприємства (п.п. 196.1.7, п. 199.6);
4) постачання товарів для боротьби зі СНІДом, малярією та туберкульозом (п. 26 підрозд. 2 розд. XX);
5) постачання певних товарів оборонного призначення (пп. 4 і 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ).
Імовірно, вони не повинні враховуватися і при розрахунку коефіцієнтів розподілу. Тому якщо у вас тільки такі неоподатковувані операції, то ви взагалі додаток Д5 подавати не повинні.
Проте якщо у вас є й інші неоподатковувані операції, то податківці стверджують, що перелічені в пп. 1 — 5 переліку неоподатковувані обороти треба враховувати при розрахунку ЧВ (БЗ 101.24, втратила чинність з 01.10.2024; листи ДПСУ від 15.03.2024 № 1415/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, від 29.04.2024 № 2437/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Це призводить до того, що нарахувати компенсуючих розподільчих податкових зобов’язань доведеться трохи більше.
Що ж до пільги, передбаченої в п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ, то вона принципово відрізняється від наведених вище. Ці операції не вважаються постачанням, тобто взагалі ніяк не пов’язані ні з компенсаційним ПДВ, ні з розподілом ПДВ, ні з річним перерахунком. І вони точно не повинні брати участь у розрахунку коефіцієнта ЧВ і його викривленні.
У загальному випадку табл. 2 додатка Д5 заповнюють раз на рік — у декларації за грудень, а при анулюванні реєстрації платника ПДВ — в останньому періоді. У ній здійснюють загальний річний перерахунок з ПДВ (п. 199.4 ПКУ). Тобто суму розподільчих ПЗ, нарахованих протягом року (за минулорічним анти-ЧВ), за підсумками року перераховують. Для цього:
— використовують дані анти-ЧВ (гр. 7) з ряд. 1 табл. 1 Д5, визначеного виходячи з фактичних обсягів операцій за поточний рік;
— складають РК до зведених розподільчих ПН. Номери і дати ПН і РК до них зазначають у гр. 2, 3 і 4, 5 табл. 2 додатка Д5;
— загальні результати перерахунку підраховують у гр. 6 — 11 табл. 2 додатка Д5.
Підсумки перерахунку (з рядка «Усього») табл. 2 Д5 переносимо до рядків 4.1.1, 4.2.1 та/або 4.3.1 декларації. Одночасно незареєстровані збільшуючі РК слід розшифрувати в табл. 1.2 додатка Д1.
Результати річного перерахунку відображають суворо в декларації за грудень, навіть якщо РК зареєстровані несвоєчасно (БЗ 101.24).
Заповнення табл. 3 додатка Д5 не змінилося. Як і раніше, її заповнює будь-які «одночасні» касовики — які працюють за п. 187.10 ПКУ, п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, а також будівельні підрядники або субпідрядники, п. 187.1 ПКУ. Врахуйте: п. 187.7 ПКУ — не касовий метод.
За товарами / послугами подвійного призначення, що придбавалися (тобто для одночасного використання і в касових, і в першоподієвих операціях), у них виникає необхідність розподілу ПК: на касовий і першоподієвий — пропорційно обсягам постачання (БЗ 101.13). Такий розподіл ПК і проводять у табл. 3 додатка Д5. Якщо ви працюєте тільки за касовим методом, то додаток Д5 з табл. 3 вам подавати не треба.
Що це за подвійні товари / послуги, ПК за якими вимагає касового розподілу? Здебільшого це будуть придбання того ж характеру, що і ті, які підпадають під загальний розподіл за ст. 199 ПКУ, — оренда офісу, комунальні платежі, послуги зв’язку, інші адміністративні витрати тощо (хоча тільки ними тут справа не обійдеться).
Тобто придбання для операцій, за якими ПЗ визначаються тільки за загальним правилом першої події або тільки за касовим методом, у табл. 3 додатка Д5 не відображаємо. А ось придбання для одночасного використання в касових і першоподієвих операціях відображаємо. Вартість неоплачених подвійних придбань товарів / послуг без ПДВ (гр. 5) розподіляємо між графами 7 і 9, а суми вхідного ПДВ за ними (гр. 6) — між графами 8 і 10.
Детальніше про те, як рахувати коефіцієнт касового розподілу, а також як проводити сам касовий розподіл, див. «Повноцінний касовий метод ПДВ-обліку: розподіляємо ПК і заповнюємо додаток Д6» // «Податки & бухоблік», 2023, № 81.