04.11.2024
За октябрь 2024 года плательщик НДС должен использовать для подачи отчетности форму декларации по НДС, обновленную приказом Минфина от 09.08.2024 № 400 (см. «Налоговая накладная и декларация по НДС: обновлены формы» // «Налоги & бухучет», 2024, № 74). В ней заявление на контрагента уже содержится в приложении Д6, а не Д7 (как было до этого) из-за объединения двух приложений и смещения из-за этого нумерации других.
Заполнять приложение Д6 к декларации по НДС, как и раньше, имеет право только тот плательщик НДС, который хочет пожаловаться фискалам на своего контрагента из-за того, что тот (п. 16 разд. ІІІ Порядка № 21):
1) своевременно не регистрирует НН/РК в ЕРНН (кроме НН/РК, регистрация которых была остановлена согласно п. 201.16 НКУ), или вообще отказывается зарегистрировать НН/РК;
2) при составлении НН/РК допустил ошибку в части заполнения обязательных реквизитов (п. 201.1 НКУ).
В иных случаях подавать приложение Д6 не следует. То есть, например, если поставщик не осуществляет мероприятия по разблокировке НН (НН заблокирована и контрагент не подает документы для ее разблокировки), то получается, оснований для подачи жалобы на продавца в этом случае нет.
Подать приложение Д6 плательщик НДС может вместе с декларацией за отчетный период, в котором получил дефектную НН/РК, или нарушен предельный срок регистрации НН/РК, или стало известно, что контрагент отказывается регистрировать НН/РК. При этом стоит помнить, что подача приложения Д6 не связана с заполнением ни одной строки декларации по НДС. Этим данное приложение также отличается от остальных приложений, которые подаются с декларацией по НДС.
Подача приложения Д6 не является обязательной для плательщика НДС
То есть плательщик НДС сам решает, подавать ли это приложение, чтобы вынудить контрагента к регистрации НН/РК, исправлению в них ошибок, или влиять на него другим способом.
Для жалобщика. Тем, кто решил подать приложение Д6, следует четко понимать, что плательщик НДС не спасет свой налоговый кредит (НК). То есть приложение Д6 не дает право включить в свой налоговый кредит сумму НДС из несоставленных/незарегистрированных/дефектных НН/РК.
Подача приложения Д6 должна только побудить вашего контрагента исполнить возложенную на него обязанность: зарегистрировать НН/РК или исправить в них ошибку. Ведь налоговики после получения приложения Д6 имеют право послать вашему контрагенту-нарушителю запрос в соответствии с требованиями п. 73.3 НКУ с просьбой прояснить суть полученной жалобы (п.п. 4 п.п. 73.3.1 НКУ).
Причем такой запрос обязательно должен быть оформлен в соответствии с требованиями п. 73.3 НКУ. Если он будет оформлен неподобающим образом, то налогоплательщик освобождается от обязанности предоставления ответа на такой запрос (п.п. 73.3.4 НКУ).
Для контрагента-нарушителя. Если запрос налоговики оформят правильно, то после его получения у контрагента-нарушителя будет 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса, для того, чтобы предоставить контролерам ответ на запрос (п.п. 73.3.3 НКУ).
К сведению! Норма прописана достаточно неоднозначно. Ведь получается, что если контрагент предоставит ответ на запрос налоговиков, то даже если документы, предоставленные контрагентом на такой запрос, будут свидетельствовать о нарушении, то оснований провести внеплановую документальную проверку на основании п.п. 78.1.9 НКУ у налоговиков не будет.
Когда контрагент-нарушитель не предоставит ответ на запрос в отведенный срок, то у налоговиков будут основания провести документальную проверку такого плательщика НДС, чтобы выяснить достоверность и полноту начисления им обязательств по НДС по операции, которая упомянута в приложении Д6 (п.п. 78.1.9 НКУ).
В соответствии с п.п. 78.1.9 НКУ проводить такую проверку налоговики должны в течение 90 календарных дней со дня поступления к ним приложения Д6 (п. 201.10 НКУ)
Обращаем внимание! Пункт 201.10 НКУ предусматривает, что контролирующий орган обязан провести внеплановую документальную проверку продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу по такой операции.
О том, что налоговики могут проверить покупателя, например, в случае нерегистрации последним РК на уменьшение, в п. 201.10 НКУ прямо не говорится. Но это не значит, что налоговики не имеют права осуществить проверку покупателя, на которого пожаловался продавец, в случае нерегистрации им уменьшающего РК. Ведь п.п. 78.1.9 НКУ на сегодня указывает на то, что под такую проверку попадают и покупатели.
В то же время если документальная внеплановая проверка все же состоится, то при наличии нарушения налоговики будут вынуждать контрагента исполнить свою обязанность и привлекут к ответственности.
Ответственность. Если контрагент-нарушитель не зарегистрировал НН, то ему грозят штрафы, предусмотренные п. 1201.2 НКУ. То есть сначала фискалы применят штраф в размере 50 % от суммы НДС, указанной в такой незарегистрированной НН/РК.
Причем у плательщика НДС будет 10 календарных дней, следующих за днем получения НУР на регистрацию НН/РК. Если в этот срок ее не зарегистрировать, то нарушителю светит также дополнительный 50 % штраф и еще и классический штраф за несвоевременную регистрацию НН/РК в соответствии с п. 1201.1 НКУ.
Следовательно, в этом случае
нарушитель подвергнется штрафу в размере 100 % суммы НДС и еще и на штраф за несвоевременную регистрацию НН/РК
Впрочем, если успеть с регистрацией НН/РК в 10-дневный срок после получения НУР, то все обойдется лишь первым 50 % штрафом за нерегистрацию НН/РК. Второго 50 % штрафа и штрафа за несвоевременную регистрацию по п. 1201.1 НКУ удастся избежать (абзац третий п. 1201.2 НКУ). То есть плательщик-нарушитель заплатит только первый 50 % штраф за нерегистрацию НН/РК.
Другая ответственность светит контрагенту-нарушителю, если были допущены ошибки в обязательных реквизитах НН. А именно продавцу грозят штрафы согласно п. 1201.3 НКУ. А именно ему налоговики выпишут по результатам этой проверки штраф в размере 170 грн в отношении каждой НН и сообщат продавцу о необходимости исправить ошибки в НН/РК.
Чтобы не было других дополнительных штрафов, исправить ошибку следует в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения НУР. Если не уложиться в этот срок, тогда продавцу грозит дополнительный штраф согласно п. 1201.3 НКУ в размере от 10 до 100 % суммы НДС, указанной в ошибочной НН (в зависимости от количества дней просрочки исправления).
Разобравшись с важностью приложения Д6, перейдем к его непосредственному заполнению. Приведем алгоритм заполнения этого приложения в таблице ниже.
| Наименование графы | Код графы | Объяснение |
| Назва документа (податкова накладна / розрахунок коригування) | 2 | Приводите название документа (НН/РК), в котором допущена ошибка в обязательных реквизитах, или который не зарегистрирован своевременно, или который контрагент вообще отказывается регистрировать |
| Платник податку, на якого подається заява із скаргою (продавець/покупець) | ||
| найменування (прізвище (за наявності), ім’я, по батькові (за наявності) — для фізичної особи) | 3 | Указываете полное или сокращенное название нарушителя юрлица согласно его уставным документам или полное Ф. И. О. физлица — плательщика НДС. Такие данные ищите в первичных документах, договорах или из открытых источников |
| індивідуальний податковий номер | 4 | Указываете ИНН контрагента-нарушителя, который берете из первичных документов, договоров или открытых источников |
| Податкова накладна / розрахунок коригування | ||
| дата | 5 | Указываете дату НН/РК, в реквизиты которой закралась ошибка, а контрагент не желает ее исправить. Если же контрагент отказывается вообще составлять НН/РК или отказывается регистрировать, то указываете дату события, на которую должна была быть составлена НН/РК |
| номер* | 6 | Если проблема с ошибкой в НН/РК, то указываете номер НН/РК, где допущена ошибка. Если же проблема в отсутствии НН/РК, а следовательно, номер НН/РК определить нельзя, то этот реквизит не заполняется |
| обсяг поставки/ коригування (без податку на додану вартість), грн | 7 | Указываете реальные данные из первичных документов, которые подтверждают факт осуществления хозяйственной операции (без НДС) |
| сума податку на додану вартість / коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту, грн (+/-) | 8 | Указываете реальную сумму НДС, на которую вам следовало бы увеличить свой НК, — со знаком «+», или следует уменьшить обязательство, — со знаком «-». Основание — первичные документы |
| Опис допущених продавцем товарів/ послуг помилок при зазначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування | 9 | Описываете суть ошибки, допущенной в НН/РК, которую контрагент отказывается исправить, или сообщаете о факте нарушения сроков регистрации НН/РК |
Заметим! Если плательщик НДС подает жалобу из приложения Д6, то ему также стоит вместе с ней предоставить фискалам и копии документов, которые подтверждают факт осуществления операции, а именно копии товарных чеков или других расчетных документов (п. 201.10 НКУ). В самом приложении Д6 при этом нужно указать количество листов таких документов.
Копии же документов своим фискалам можно подать лично, или через уполномоченное на это лицо, или послав их по почте, или через частную часть Электронного кабинета в электронном виде, воспользовавшись меню «Переписка с ГНС». Подавая документы по почте или через Электронный кабинет, не забудьте вместе с ними подать сопроводительное письмо, в котором укажите отчетный период декларации по НДС, к которой подано заявление, ее регистрационный номер и дату подачи такой декларации.
После подачи приложения Д6 остается лишь ожидать, повлияют ли налоговики на недобросовестного контрагента.