25.11.2024
ВПЛ-компенсация — не ЕН-доход. Выплата работодателям (в т. ч. ФЛП) компенсации расходов на оплату труда за трудоустройство ВПЛ предусмотрена Порядком, утвержденным постановлением Кабмина от 20.03.2022 № 331. Предоставляется такая компенсация за счет средств Фонда общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы.
А согласно прямой норме п.п. 4 п. 292.11 НКУ в состав ЕН-дохода не включаются, среди прочего, средства целевого назначения, которые поступили от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов. Следовательно,
полученная компенсация за трудоустройство ВПЛ не относится к ЕН-доходу ни юрлица, ни ФЛП
То, что ВПЛ-компенсация — не предпринимательский доход ФЛП, подтверждают и налоговики (см. письма ГНСУ от 02.09.2024 № 4304/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, ГУ ГНС в Харьковской обл. от 13.03.2024 № 1295/ІПК/20-40-24-07-06, статью «ФЛП трудоустроил ВПЛ: полученная компенсация — не доход» // «Налоги & бухучет», 2024, № 32).
ВПЛ-компенсация — гражданский доход ФЛП. Поскольку полученная компенсация за трудоустройство ВПЛ не включается в предпринимательский доход ФЛП, то она должна облагаться налогом по общим правилам, установленными НКУ для плательщиков налога — обычных физических лиц. Об этом прямым текстом заявляют фискалы в БЗ 104.08 и вышеприведенных письмах ГНСУ от 02.09.2024 № 4304/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК и ГУ ГНС в Харьковской обл. от 13.03.2024 № 1295/ІПК/20-40-24-07-06.
Заодно налоговики признают, что полученная ФЛП компенсация за трудоустройство ВПЛ подпадает под действие освобождающего п.п. 165.1.1 НКУ. А следовательно, не облагается ни НДФЛ, ни военным сбором (ВС).
Компенсация процентов — не ЕН-доход. Суть программы доступных кредитов «5-7-9» (правила их предоставления регулирует Порядок, утвержденный постановлением Кабмина от 24.01.2020 № 28) заключается в том, что субъект хозяйствования (СХ) уплачивает проценты за кредит по сниженной (5-7-9 % или иногда даже 0 %) ставке — компенсационной процентной ставке. А государство в лице Фонда развития предпринимательства компенсирует банку разницу между базовой и компенсационной ставкой. То есть СХ вообще не получает средства от Фонда на свой текущий счет в банке (подробно см. статью «Доступные кредиты по программе «5-7-9»: что в учете?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 6). Поэтому
у единоналожников — юрлиц группы 3 и ФЛП ЕН-доход на сумму компенсации Фондом процентов по банковскому кредиту в рамках государственной программы «5-7-9» не возникает
Ведь дохода ни в денежной форме (наличной и/или безналичной), ни в материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ, здесь нет. Более того, целевое финансирование в пределах государственных программ освобождено от ЕН-обложения по п.п. 4 п. 292.11 НКУ.
Компенсация процентов — гражданский доход ФЛП. Налоговики подтверждают, что компенсация начисленных процентов по кредитам «5-7-9» не является предпринимательским доходом ФЛП. Однако должна облагаться налогом как гражданский по общим правилам, установленным НКУ для физлиц (см. письмо ГНСУ от 09.10.2024 № 4767/ІПК/99-00-24-03-03). В то же время средства в виде компенсации начисленных процентов, которые выплачиваются Фондом развития предпринимательства через счет условного хранения (эскроу), открытый в уполномоченном банке, не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика (п. 18 подразд. 1 разд. XX НКУ). А следовательно, не облагаются НДФЛ и ВС.
Определение термина. Вообще-то грант — это одноразовая безвозвратная целевая выплата физическим и юридическим лицам денежной суммы или дарение оборудования, помещения (как правило, из собственных средств и имущества) гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранцами, а также международными организациями, для проведения научных исследований, внедрения энерго- и ресурсосберегающих технологий, принятия мер экологической безопасности и ликвидации последствий экологических катастроф, выполнения творческих работ, издания произведений художественной, научной, образовательной, изобразительной, медицинской и другой литературы и т. п. Такое определение гранта приводят налоговики исходя из практики применения терминов, слов и словосочетаний в юриспруденции (см. письма ГНСУ от 03.10.2024 № 4687/ІПК/99-00-24-03-03, от 15.03.2024 № 1345/ІПК/99-00-24-03-03, БЗ 107.01.03).
В то же время п.п. 14.1.2771 НКУ приводит свое определение бюджетного гранта для налоговых целей. Так, бюджетным грантом является целевая помощь в виде средств или имущества, которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе за счет средств государственного и/или местных бюджетов, международной технической помощи для реализации проекта или программы в сферах культуры, туризма и в секторе креативных индустрий, спорта и других гуманитарных сферах в порядке, установленном законом. При этом перечень предоставителей бюджетных грантов определяет Кабмин.
Следовательно, чтобы грант имел статус бюджетного, он должен поступить от предоставителя бюджетных грантов. А согласно Перечню Кабмина от 18.08.2021 № 867 таких предоставителей только два — (1) Украинский культурный фонд и (2) Фонд развития предпринимательства. Поэтому если гранты поступили от других предоставителей, то для целей налогообложения они не считаются бюджетными.
У юрлица. Нормами п.п. 12 п. 292.11 НКУ четко определено, что
полученные ЕН-плательщиком — юрлицом суммы средств и стоимость имущества в виде бюджетного гранта не влияют на его ЕН-доход. Но только при условии целевого использования бюджетного гранта
(см. БЗ 108.01.02). То есть полученный бюджетный грант не включается в доход юрлица на ЕН группы 3 при условии:
1) наличия предоставителя бюджетного гранта в Перечне № 867;
2) целевого использования бюджетного гранта.
Наряду с этим, в случае, если юрлицо — плательщик ЕН группы 3 использует полученный им бюджетный грант по нецелевому назначению, то такое юрлицо должно увеличить ЕН-доход на полученную сумму бюджетного гранта в налоговом периоде, в котором произошло такое нарушение, и обложить ее налогом по ставке в двойном размере. То есть при нецелевом использовании сумму такого бюджетного гранта включат в обложенный налогом доход юрлица и с нее уплатят двойной ЕН.
У ФЛП. О том, что полученные доходы в виде бюджетных грантов не являются ЕН-доходом ФЛП, прямо указано в п.п. 1 п. 292.1 НКУ. А следовательно, бюджетный грант ФЛП не включают в ЕН-доход. Но, как отмечают налоговики, такой доход должен облагаться налогом по общим правилам, установленными НКУ для физических лиц (см. БЗ 107.01.03).
Порядок налогообложения бюджетного гранта определен п. 170.71 НКУ. По требованиям п.п. 170.71.1 НКУ не облагается налогом и не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход плательщика налога доход в виде бюджетного гранта. Однако в случае нарушения целевого использования полученного бюджетного гранта плательщик должен применить правила налогообложения, определенные п.п. 170.71.4 НКУ. То есть подать годовую имущественную декларацию и самостоятельно уплатить НДФЛ и ВС с таких доходов.
Условия предоставления (1) микрогрантов на создание или развитие собственного бизнеса и (2) грантов на создание или развитие собственного бизнеса участникам боевых действий, лицам с инвалидностью вследствие войны и членам их семей определенны соответствующими Порядками, утвержденными постановлением Кабмина от 21.06.2022 № 738. Такие целевые средства не подпадают под определение бюджетного гранта из п.п. 14.1.2771 НКУ. Фактически это безвозвратная (!) государственная помощь.
Источниками финансирования предоставления микрогрантов получателям являются средства:
1) Фонда общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы;
2) государственного бюджета.
У юрлица. В соответствии с требованиями п.п. 4 п. 292.11 НКУ в состав ЕН-дохода не включают сумму средств целевого назначения, которые поступили, в частности, от фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов (в том числе в пределах государственных или местных программ). А потому
полученные юрлицом — плательщиком ЕН группы 3 средства целевого назначения в виде микрогранта не включают в состав его ЕН-дохода
Но, как подчеркивают фискалы, при условии их целевого использования (см. БЗ 108.01.02).
У ФЛП. ФЛП — плательщики ЕН средства целевого назначения в виде микрогранта тоже не включают в свой ЕН-доход (п.п. 4 п. 292.11 НКУ). Налоговики считают, что это не предпринимательский доход ФЛП. Но в то же время такие полученные ФЛП — плательщиком ЕН средства должны облагаться налогом по общим правилам, установленными НКУ для физических лиц.
Впрочем и гражданский доход полученный ФЛП микрогрант не увеличивает. Ведь микрогрант предоставляется на условиях, определенных актами Кабмина, исключительно из бюджетов и/или фондов общеобязательного государственного социального страхования. Поэтому отвечает условиям освобождающего п.п. 165.1.1 НКУ. А по нормам п.п. 165.1.1 НКУ такие суммы не включают в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход физического лица (см. письма ГУ ГНС в Харьковской обл. от 21.05.2024 № 2833/ІПК/20-40-24-07-06 и от 03.05.2024 № 2559/ІПК/20-40-24-07-06, ГНСУ от 06.05.2024 № 2579/ІПК/99-00-24-03-03 и от 15.03.2024 № 1362/ІПК/99-00-24-03-03ІПК, ГУ ГНС в г. Киеве от 23.02.2024 № 905/ІПК/26-15-24-01-13-08).
Поэтому НДФЛ и ВС из этих целевых средств также уплачивать не нужно. Подробности читайте в статьях «Хочешь 150 тыс. грн на регистрацию ФЛП? Подавай заявку!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 92 и «Микрогрант «Собственное дело» для ФЛП: что с налогообложением» // «Налоги & бухучет», 2024, № 40 (ср. ).
Правила использования бюджетных средств для предоставления ветеранам и членам их семей бюджетных грантов в форме финансовой поддержки для реализации проектов определены Порядком, утвержденным постановлением Кабмина от 11.03.2022 № 256 (далее — Порядок № 256). Распорядителем бюджетных средств низшего уровня является Украинский ветеранский фонд.
У юрлица. Полученные юрлицом — плательщиком ЕН группы 3 от ветеранского фонда целевые бюджетные средства полностью вписываются в нормы п.п. 4 п. 292.11 НКУ как средства целевого назначения, которые поступили из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ. Следовательно не должны включаться в состав ЕН-дохода юрлица — плательщика ЕН группы 3.
У ФЛП. Бюджетные средства, полученные ФЛП на ЕН от ветеранского фонда, фискалы не считают предпринимательским доходом. Как отмечают налоговики,
доход в виде финансовой поддержки в случае, если он не связан с результатом от осуществления хоздеятельности ФЛП, не включается в ЕН-доход
Однако такой доход должен облагаться налогом как гражданский — то есть по правилам для физических лиц. При этом фискалы замечают, что перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, не содержит доход в виде финансовой поддержки (см. письма ГНСУ от 03.10.2024 № 4687/ІПК/99-00-24-03-03, от 02.09.2024 № 4303/ІПК/99-00-24-03-03, от 07.05.2024 № 2604/ІПК/99-00-24-03-03). То есть указанные доходы, по мнению налоговиков, являются объектом обложения НДФЛ и ВС. Ведь хотя бюджетные средства в форме финансовой поддержки и предоставляются на условиях, определенных актами Кабмина, но поступают от неприбыльной организации — Украинского ветеранского фонда, а не исключительно из бюджетов и/или фондов общеобязательного государственного социального страхования. То есть не отвечают требованиям освобождающего п.п. 165.1.1 НКУ.
У юрлица. Если юрлицо — плательщик ЕН группы 3 получает целевые средства в виде гранта от других СХ, то оно должно увеличить свой облагаемый ЕН доход и уплатить в периоде получение такого гранта ЕН по обычной ставке. Ведь по нормам пп. 4 и 12 п. 292.11 НКУ в состав дохода юрлица — единоналожника группы 3 не включаются сугубо суммы средств в виде гранта из бюджетов или государственных целевых фондов (в том числе в пределах государственных или местных программ) при условии их целевого использования. Это отмечают и налоговики в БЗ 108.01.02.
У ФЛП. Доход в виде гранта не является предпринимательским доходом ФЛП. Поскольку условиями договора о предоставлении гранта, заключенного между ФЛП — плательщиком ЕН и СХ (резидентом) или органом местного самоуправления, не предусматривается производство (изготовление) и/или реализация товаров, выполнение работ, предоставление услуг таким предпринимателем в пользу указанных субъектов. А лишь предоставляется финансовая помощь в реализации проекта (см. письмо ГНСУ от 15.03.2024 № 1345/ІПК/99-00-24-03-03, БЗ 107.01.03). Поэтому поскольку
доход в виде гранта не связан с результатом от осуществления хоздеятельности ФЛП, то такой доход не включается в ЕН-доход предпринимателя
Но вместе с тем налоговики однозначно заявляют, что доход в виде гранта — гражданский. Следовательно должен облагаться налогом по общим правилам, установленным НКУ для плательщиков налога — физических лиц (см. письма ГНСУ от 22.04.2024 № 2234/ІПК/99-00-24-03-03, от 15.03.2024 № 1345/ІПК/99-00-24-03-03).
У юрлица. По требованиям п.п. 2 п. 292.1 НКУ доходом юрлица — плательщика ЕН группы 3 является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юрлица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в:
— денежной форме (наличной и/или безналичной);
— материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ.
Учитывают юрлица доход согласно НП(С)БО и/или другим нормативно-правовым актам Минфина по вопросам бухучета.
В состав дохода юрлица — плательщика ЕН группы 3 не включают только суммы средств в виде гранта из бюджетов или государственных целевых фондов (в том числе в пределах государственных или местных программ) при условии их целевого использования (пп. 4 и 12 п. 292.11 НКУ). А вот гранты, полученные единоналожником — юрлицом группы 3 из других источников, в частности от нерезидента, увеличивают ЕН-доход плательщика ЕН (см. БЗ 108.01.02).
У ФЛП. Сумма средств, полученная ФЛП — ЕН-плательщиком (кроме е-резидента) в виде гранта от нерезидента, не включается в состав его ЕН-дохода (см. БЗ 107.10.03). Поскольку — это
не предпринимательский доход ФЛП-единоналожника
Ведь получение ФЛП — плательщиком ЕН дохода в виде гранта от нерезидента не предусматривает производство (изготовление) и/или реализацию товаров, выполнение работ, предоставление услуг таким предпринимателем в пользу нерезидента.
Однако сумма такого дохода облагается налогом как гражданский доход физлиц. А поскольку доход в виде гранта получается ФЛП — плательщиком ЕН из источников за пределами Украины, то сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход как иностранный доход и облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях. При этом физлицо обязано подать годовую налоговую декларацию и уплатить НДФЛ и ВС с такого дохода (см. письма ГНСУ от 07.03.2024 № 1198/ІПК/99-00-24-03-03 и от 23.02.2024 № 914/ІПК/99-00-24-03-03).