Вывод документа
Полученная ФЛП на едином налоге (ЕН) компенсация за трудоустройство внутренне перемещенного лица (ВПЛ) не включается ни в предпринимательский, ни в гражданский доход ФЛП
Тема не новая. Мы к ней обращались в статье «ФЛП получил компенсацию за работника-переселенца. Доход ли это?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 71. Но с тех пор мы фактически в понимании этого вопроса дальше не продвинулись. Потому что налоговики все это время хранили молчание. Но вот появился новый информационный повод. Кстати, неожиданно приятный.
Компенсация за трудоустройство ВПЛ актуальна и поныне
Выплата работодателям (в т. ч. ФЛП) такой компенсации предусмотрена Порядком № 331*.
Этот Порядок работает и поныне. Кстати, совсем недавно он подвергся очередным изменениям*.
* Согласно постановлению КМУ от 27.12.2023 № 1390.
В частности, срок выплаты компенсации продлили — с 2 до 3 месяцев, а если речь о лице с инвалидностью — до 6 месяцев (см. ниже).
| Было | Стало |
| 3. Компенсация расходов предоставляется в размере 6700 гривень ежемесячно за каждое трудоустроенное лицо, за которое работодателем уплачивается единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, на период военного времени и в течение 30 календарных дней после его отмены или прекращения. Общая продолжительность предоставления компенсации расходов не может превышать двух месяцев со дня трудоустройства лица на условиях, предусмотренных пунктом 2 этого Порядка | 3. Компенсация расходов предоставляется в размере минимальной заработной платы, установленной законом, или исчисленной из нее соответствующей суммы в случае, когда лицо, определенное пунктом 1 этого Порядка, работало неполный месяц, ежемесячно в течение продолжительности предоставления компенсации расходов, которая определяется абзацем третьим этого пункта, за каждое трудоустроенное лицо, за которое работодателем уплачивается единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, на период военного положения и в течение 30 календарных дней после его отмены или прекращения. В случае когда компенсация расходов предоставляется за неполный месяц, размер компенсации за такой период исчисляется путем деления размера минимальной заработной платы, установленной законом, на количество рабочих дней месяца (или количество часов в случае почасового учета рабочего времени), установленных законодательством, и умножения полученного в результате деления размера на количество рабочих дней (или количество часов), за которые предоставляется компенсация расходов. Общая продолжительность предоставления компенсации расходов не может превышать трех месяцев, а для лиц с инвалидностью из числа внутренне перемещенных лиц — шести месяцев со дня трудоустройства лица на условиях, предусмотренных пунктом 2 этого Порядка |
В свое время мы подробно описывали эту программу в статье «Хочешь 6500 за трудоустройство внутренне перемещенного?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 22 (ср. ).
Но больше нас сегодня интересует, как у ФЛП-работодателя облагается налогом соответствующая компенсация в случае ее получения.
Полученная компенсация — не предпринимательский доход ФЛП
Здесь все более-менее понятно. Налоговики подтверждают, что
полученная компенсация не включается в предпринимательский доход
ФЛП на общей системе. Для ФЛП на общей системе соответствующее разъяснение налоговиков размещено в категории 104.08 БЗ.
И что важно, налоговики также лояльны в отношении расходов ФЛП на оплату труда таких трудоустроенных ВПЛ. Ведь у ФЛП резонно может возникнуть вопрос: а можно ли поставить в расходы / оставить в расходах зарплату ВПЛ-работника в компенсированной части?
Так вот, налоговики в этой же консультации отмечают: «при этом в графе 7 Типовой формы указывается сумма расходов, понесенных физическим лицом — предпринимателем на оплату труда физических лиц, которые находятся с ним в трудовых отношениях».
То есть
уменьшать зарплатные расходы в компенсированной части также не нужно
ФЛП на ЕН. Здесь у нас:
— во-первых, есть прямая норма в п.п. 4 п. 292.11 НКУ, что в состав ЕН-дохода не включаются, среди прочего, средства целевого назначения, которые поступили от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов. И компенсация за трудоустройство ВПЛ чудесно сюда вписывается;
— во-вторых, налоговики со ссылкой на указанную норму подтверждают, что в ЕН-доход полученная компенсация не включается. Об этом речь идет, в частности, в комментируемом письме.
Если речь о плательщике ЕН с НДС, то и уменьшать зарплатные расходы в компенсированной части также не нужно (по аналогии с ФЛП на общей системе).
Ну а дальше уже самое интересное.
Полученная компенсация — гражданский доход ФЛП?
Важно понимать: если какие-то поступления ФЛП не являются предпринимательским доходом, то о них нельзя просто забыть. Потому что если доход не подпадает под предпринимательское налогообложение, следовательно, он облагается налогом по правилам для обычных физлиц.
Собственно, об этом налоговики и говорят прямым текстом как в консультации в категории 104.08 БЗ, так и в комментируемом письме. Что полученная компенсация не включается в предпринимательский доход ФЛП, но облагается налогом по общим правилам, установленным НКУ для плательщиков налога — обычных физических лиц.
И вот здесь, собственно, мы и застревали в состоянии неопределенности. Потому что:
— с одной стороны, у нас есть п.п. 165.1.1 НКУ, согласно которому НДФЛ (и ВС) не уплачивается, в частности, с компенсаций, которые физлицо получает из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования. Компенсация за трудоустройство ВПЛ этим требованиям отвечает. Поэтому можно прийти к заключению, что даже если включить компенсацию в гражданский доход, то никакого налогообложения все равно не будет;
— с другой стороны, у нас были очень большие сомнения, что налоговики согласятся на применение п.п. 165.1.1 НКУ. Поскольку в похожих случаях они этого делать не хотели. А если п.п. 165.1.1 НКУ не работает, то ФЛП следует или уплачивать НДФЛ и ВС с полученной компенсации самостоятельно, или прибегать к радикальному варианту — утверждать, что здесь есть налоговый агент (Фонд) и именно он должен был позаботиться о налогообложении, а ФЛП здесь ни при чем. Хотя это тоже вариант с непрогнозируемым финалом.
И так прошло уже почти два года, в течение которых мы так и не имели возможности понять позицию налоговиков. И вдруг имеем обнадеживающе письмо по этому поводу.
Обнадеживающая ИНК налоговиков
В комментируемом письме налоговики признают, что полученная ФЛП компенсация за трудоустройство ВПЛ таки подпадает под действие п.п. 165.1.1 НКУ. Как следствие, не облагается ни НДФЛ, ни военным сбором.
Также налоговики фактически подводят ФЛП к выводу, что если у него в отчетном году не было других гражданских доходов, которые подлежат декларированию в декларации об имущественном положении и доходах, то только из-за получения такой компенсации подавать эту декларацию не нужно. Ведь это доход, полученный ФЛП от налогового агента. А если доходы гражданин получал только от налоговых агентов, то в общем случае его обязанность по подаче декларации согласно п.п. 179.2 НКУ считается выполненной.
Впрочем здесь следует понимать, что консультация предоставлена ФЛП на ЕН. Если же речь о ФЛП на общей системе, то декларацию об имущественном положении и доходах он все равно будет подавать (по правилам общей системы). Но получается, что сумму полученной компенсации он должен отразить в строке 11.3 «Інші доходи, що не підлягають оподаткуванню» разд. III декларации.
Впрочем перед тем как ставить точку, обращаем внимание, что согласно п.п. 112.8.2 НКУ от ответственности освобождается тот плательщик, который действовал на основании индивидуальной налоговой консультации (ИНК), предоставленной именно ему.
Поэтому настоятельный совет,
чтобы не уплачивать НДФЛ и ВС с полученной за трудоустройство ВПЛ компенсации и спать спокойно, получите ИНК в свою пользу. Шансы на получение позитивной ИНК, как видим, есть
И время на получение ИНК, в принципе, еще есть. Ведь срок подачи декларации об имущественном положении и доходах — до 1 мая следующего за отчетным года (как для ФЛП на общей системе, так и для обычных лиц).
Вам также поможет статья «Индивидуальная налоговая консультация: для чего она и как получить?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 96.
