Изменение цены — РК с кодом причины 101

Расчет корректировки (РК) с кодом причины корректировки 101 «Зміна ціни» используют в случае изменения цены товаров/услуг, в том числе в случае предоставления скидок, но при условии, что не изменяется количество (см. письма ГФСУ от 27.11.2018 № 36942/7/99-99-15-03-02-17 и от 22.06.2018 № 18983/7/99-99-15-03-02-17).

В случае же исправления ошибок, допущенных в ценовой гр. 7 налоговой накладной (НН), если ошибка приводит к изменению суммы компенсации стоимости товаров/услуг, составляют (см. письмо ГНСУ от 11.09.2024 № 4406/ІПК/99-00-21-03-01, БЗ 101.15):

— уменьшающий РК с целью выведения в нуль показателей такой НН с причиной корректировки 103 «Повернення товару або авансових платежів», который составляется на дату выявления ошибки;

— новую НН с указанием правильных показателей, которая составляется датой возникновения налоговых обязательств (НО) по НДС.

То есть для исправления ошибок, допущенных в гр. 7 НН (цена поставки), РК-101 не применяют.

Правила для РК-101. В случае пересмотра цены товаров/услуг (в сторону как увеличения, так и уменьшения) для определения даты корректировки НО по НДС налоговики традиционно привязываются к дате одного из реальных событий:

— или получения доплаты от покупателя или возврата ему средств;

— или отгрузки товаров / предоставления услуг по измененной цене.

А вот дата договоренности об изменении цены товара/услуги (дата подписания дополнительного соглашения), по мнению фискалов, не предопределяет составление РК (см. БЗ 101.15). Поскольку это не НДС-событие в понимании п. 187.1 НКУ. Исключение — зачисление средств в счет другой поставки.

Если перерасчет цены товаров осуществляется в связи с изменением курса иностранной валюты после их поставки, то РК к НН, составленной на операции по поставке таких товаров (в том числе сводной), составляют на дату доплаты/возврата средств покупателем (см. письма ГНСУ от 16.09.2024 № 4465/ІПК/99-00-21-03-02 и от 01.03.2024 № 1086/ІПК/99-00-21-03-02, статьи «Привязка к валюте. Примеры составления налоговой накладной и расчета корректировки» // «Налоги & бухучет», 2022, № 72 и «Привязка цены к инвалюте: корректировка НДС» // «Налоги & бухучет», 2022, № 69).

Подробнее информацию о случаях составления РК с кодом причины 101 при изменении цены и неизменном объеме приведем в таблице ниже.

Дата составления РК с кодом причины 101

Алгоритм заполнения РК-101. При изменении цены на товары/услуги (при условии, что их количество не изменяется) механизм заполнения РК-101 будет следующим.

По общему правилу количество строк в таком РК должно быть парным (см. письмо ГНСУ от 20.05.2024 № 2826/ІПК/99-00-21-03-01, БЗ 101.15):

— первой строкой со знаком «-» полностью снимают (выводят в «0») соответствующие показатели строки НН, по которой изменяется цена (количество, объем поставки и сумму НДС), — в гр. 1.1 указывают номер по порядку, в гр. 1.2 — порядковый номер корректируемой строки НН, а

— второй строкой, которая добавляется и является новой для НН, приводят правильные показатели с учетом новой цены, действующей на дату составления РК, — в гр. 1.1 указывают номер по порядку, в гр. 1.2 — новый очередной порядковый номер строки, которой не было в корректируемой НН. То есть в НН и РК не могут под одним и тем же порядковым номером учитываться две разных товарных позиции.

При этом в обеих парных строках и на «-», и на «+» (см. БЗ 101.15):

— в гр. 2.1 указывают код причины корректировки 101 «Зміна ціни»;

— в гр. 2.2 «№ з/п групи коригування» каждой группе корректировки присваивают отдельный следующий порядковый номер. Так, если в одном РК одновременно корректируют цену по нескольким позициям НН, скажем, по товару «А» и товару «В», то для товара «А» все корректирующие строки (на «-» и на «+») в гр. 2.2 будут под номером «1», а для товара «В» — «2». То есть всем строкам РК, которые связаны с корректировкой одной строки НН, присваивают одинаковый номер группы корректировки;

— гр. 7 — 8 не заполняют;

— в гр. 9 со знаком «-» приводят значение гр. 7 строки корректируемой НН, а в строке со знаком «+» указывают новое (измененное, правильное) значение цены товаров/услуг;

— в гр. 13 со знаком «-» переносят общий объем поставки (без НДС), указанный в гр. 10 корректируемой НН, и следующей строкой указывают новое (откорректированное, правильное) значение объема поставки (без учета НДС);

— в гр. 14 переносят со знаком «-» сумму НДС в гривнях с копейками с указанием после запятой до 6-го знака включительно, указанную в гр. 11 корректируемой НН, а в строке со знаком «+» приводят правильную сумму НДС (при наличии).

При этом значение гр. 3, 4.1, 4.2.1, 4.2.2, 4.3, 5, 6 РК должно отвечать значению соответственно гр. 2, 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 строки корректируемой НН. В гр. 10 РК приводят значение гр. 6 строки корректируемой НН. При этом в минусовой строке РК знак «-» в гр. 10 не указывают. А в гр. 11 и 12 РК переносят показатели соответственно гр. 8 и 9 строки корректируемой НН без изменений.

Также учтите, что при пересмотре цены части товара одной позиции составляют РК с кодом причины 104 «Зміна номенклатури» (с заполнением количественных гр. 7 и 8). Причина в том, что из-за частичного пересмотра цены получают разное количество товара по разной цене (см. письмо ГНСУ от 06.06.2024 № 3099/ІПК/99-00-21-03-01, БЗ 101.15). А тогда уже РК-101 не применим. Ведь РК с кодом причины корректировки 101 составляют сугубо в случае увеличения/уменьшения цены при неизменном объеме.