Темы статей
Выбрать темы

Привязка к валюте. Примеры составления налоговой накладной и расчета корректировки

Костюк Дмитрий, заместитель главного редактора
Если цена товара или услуги привязана к валюте, то в любом случае это приведет к корректировкам в налоговом учете. Учет НДС — не исключение. Благо в НКУ есть прямое указание, как проводить пересчет. Впрочем, это не означает, что этот пересчет пройдет абсолютно без вопросов. Тем более, что налоговики то и дело подкидывают новые версии его проведения. В этой статье сконцентрируемся на возможных вариантах проведения пересчета и заполнения НН и РК.

Из публикации «Привязка цены к инвалюте: корректировка НДС» (см. «Налоги & бухучет», 2022, № 69) вы уже знаете: если стороны договора привязали стоимость товара/услуги к валютному курсу, то ее пересчет из-за изменения курса подпадает под действие ст. 192 НКУ.

Как правило, такую привязку делают в случае, когда первым событием является отгрузка товара/услуги, а оплата поступает через некоторое время. Именно из-за того, чтоб полученные гривни не были обесценены, продавец страхует свои риски. То есть, как правило, стоимость привязывают к валютному курсу на дату получения оплаты. Впрочем, иногда стороны используют курс на другие даты: дату отгрузки товара, готовности товара к поставке и т. д.

Напомним основополагающий момент: в НДС-учете можно использовать 2 варианта пересчета. Один базируется на том, что пересчитать следует только цену товара/услуги (в последнее время налоговики больше говорят об этом варианте), второй — на том, что пересчитывается цена и количество (раньше налоговики отдавали предпочтение ему // письмо ГНСУ от 12.02.2020 № 559/6/99-00-07-03-02-06/ІПК (см. статью «Частичная оплата с привязкой к валюте. Составляем НН и РК» // «Налоги & бухучет», 2020, № 31)). Впрочем, в некоторых случаях можно применить только один из этих вариантов.

Главное правило тут такое:

цена одной и той же единицы товара в НН с учетом РК не может быть разной

Причем в первом варианте налоговики считают, что составлять РК нужно на дату доплаты (две консультации в БЗ 101.15: zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques, zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques). Однако, на наш взгляд, это правило не универсальное. Ориентироваться нужно, скорее, на дату первого события: доплаты или отгрузки (уже по новой цене). Например, если цена товара привязана к курсу на дату отгрузки и операции осуществлялись по цепочке оплатаотгрузкадоплата, то РК следует составить уже по дате отгрузки, не дожидаясь доплаты.

Отгрузка → оплата. Курс на дату оплаты

Это достаточно простой и, пожалуй, самый распространенный случай. Первым событием является отгрузка товара, цена которого привязана к курсу на дату оплаты. По дате отгрузки поставщик составляет НН, по которой получатель имеет право поставить НК. В дальнейшем эта НН корректируется через РК. Рассмотрим пример.

Пример 1. Стоимость товара составляет 30 тыс. грн (в т. ч. НДС — 5 тыс. грн) и привязана к курсу евро на дату его оплаты. Отгрузка состоялась при курсе 30 грн за 1 евро. В день оплаты курс евро составил 37 грн/€.

НН при отгрузке должна быть составлена так:

1

2

6

7

10

11

12

1

Товар А

1

25000,00

25000,00

5000,00

Рис. 1. НН на отгрузку товара

В дальнейшем, при оплате товара валютный курс изменился, а значит, изменяется и цена. Возникает необходимость корректировки. РК составляется на дату какого-либо события: отгрузки или доплаты/возврата средств. В данном случае — это оплата по новой цене.

Вариант 1. Как мы уже сказали, его идея заключается в том, что плательщик пересчитывает только цену. Соответственно достаточно только одного РК. Код причины корректировки — 101 «Зміна ціни». Выглядит этот РК вот так:

1.1

1.2

2.1

2.2

3

9

10

13

14

1

1

101

1

Товар А

-25000,00

1

-25000,00

-5000,00

2

2

101

1

Товар А

30833,33

1

30833,33

6166,67

Рис. 2. РК на корректировку стоимости товара

Это наиболее простой вариант корректировки, который налоговики поддерживают в одной из действующих консультаций в БЗ (101.15).

Вариант 2. Как мы упомянули, он основан на том, что НН, составленную на отгрузку, надо пересчитать исходя из новых условий (новой цены) при сохранении общей суммы поставки, т. е. составить к ней нулевой РК. А потом составить еще одну НН на недостающую часть. То есть сначала надо откорректировать цену и количество (новая цена без НДС — 30833,33 грн, откорректированное количество — 0,810811 шт (25000 грн : 30833,33 грн)), а потом выписать НН на оставшееся количество (0,189189 шт).

Однако такой порядок составления НН\РК не совсем соответствует реальным операциям. Ведь под вторую НН (на остаток) как таковой операции не было. Было изменение цены уже поставленного товара, но для этих целей ст. 192 НКУ предусмотрено составление РК, а не НН. Поэтому в этой ситуации этот вариант вряд ли уместен.

Аванс → аванс → отгрузка. Курс на дату оплаты

В предыдущем случае достаточно было составить только один РК. А вот если покупатель платил частями и ориентир — курс на дату оплаты, то так просто тут не отделаться.

Пример 2. Стоимость товара составляет 30 тыс. грн (в т. ч. НДС — 5 тыс. грн) и привязана к курсу евро на дату его оплаты. По условиям договора покупатель оплачивает стоимость товара двумя частями (по 50 %), а потом отгружается товар. На дату первой оплаты курс был 30 грн за 1 евро, на дату второй — 37 грн/€. В итоге общая стоимость товара будет составлять: 15000 + 18500 = 33500 грн (в т. ч. НДС — 5583,33 грн).

НН на первую оплату должна быть составлена так:

1

2

6

7

10

11

12

1

Товар А

0,5

25000,00

12500,00

2500,00

Рис. 3. НН на первую оплату товара

После поступления второй части оплаты итоговая цена становится понятной.

Вариант 1. По логике этого варианта первый аванс, несмотря на то, что курс на дату его получения уже зафиксирован, все равно нужно пересчитать исходя из общей стоимости товара с учетом курса на дату первой и второй предоплаты (т. е. итоговая цена товара будет 33500 грн, в т. ч. НДС — 5583,33 грн). А потом составить НН на оставшуюся часть исходя из уже пересчитанной цены.

Этот момент вызывает вопросы: а можно ли вообще применить этот вариант в данном случае. Ведь НН и РК не будут соответствовать суммам реально проведенных операций. Поэтому в таких случаях этот вариант лучше вообще не использовать.

Вариант 2. Сначала пересчитываем аванс исходя из новой стоимости (а она будет состоять из двух сумм: 12500 + 15416,56 = 27916,67 грн (без НДС)). При этом пересчитываем цену и количество, т. е. РК будет нулевой. Поскольку одновременно меняется цена и количество, то код причины 104 «Зміна номенклатури». А на разницу составляем еще одну НН.

РК будет выглядеть так:

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

13

14

1

1

104

1

Товар А

-0,5

25000,00

-12500,00

-2500,00

2

2

104

1

Товар А

0,44776114

27916,67

12500,00

2500,00

Рис. 4. РК к НН на первую оплату

НН выглядит так:

1

2

6

7

10

11

12

1

Товар А

0,55223886

27916,67

15416,67

3083,33

Рис. 5. НН на вторую оплату

Аванс → отгрузка → доплата. Курс на дату отгрузки

И последняя ситуация. Именно она была рассмотрена в письме письме ГНСУ от 12.02.2020 № 559/6/99-00-07-03-02-06/ІПК (см. статью «Частичная оплата с привязкой к валюте. Составляем НН и РК» // «Налоги & бухучет», 2020, № 31). На данных предыдущих примеров рассмотрим эту ситуацию, предположив, что предоплата и доплата составляют по 50 %.

НН на аванс должна быть составлена так:

1

2

6

7

10

11

12

1

Товар А

0,5

25000,00

12500,00

2500,00

Рис. 6. НН на полученный аванс

Вариант 1. По дате отгрузки составляем РК на корректировку НН (с двумя записями: одной уменьшение на 0,5 шт по цене 25000,00 грн и второй — увеличение на 0,5 шт по новой цене — 30833,33 грн). Поскольку меняется только цена товара, то можно его составить с кодом причины 101 «Зміна ціни».

1.1

1.2

2.1

2.2

3

9

10

13

14

1

1

101

1

Товар А

-25000,00

0,5

-12500,00

-2500,00

2

2

101

1

Товар А

30833,33

0,5

15416,67

3083,33

Рис. 7. РК к НН на полученный аванс

И одновременно составляем НН на оставшуюся часть:

1

2

6

7

10

11

12

1

Товар А

0,5

30833,33

15416,67

3083,33

Рис. 8. НН на отгрузку товара

Вариант 2. По дате отгрузки составляем РК на корректировку НН (с двумя записями: одной уменьшение на 0,5 шт по цене 25000,00 грн и второй — увеличение на 0,40540545 шт по новой цене — 30833,33 грн). Код причины 104 «Зміна номенклатури».

1.1

1.2

2.1

2.2

3

7

8

13

14

1

1

104

1

Товар А

-0,5

25000,00

-12500,00

-2500,00

2

2

104

1

Товар А

0,40540545

30833,33

12500,00

2500,00

Рис. 9. РК к НН на полученный аванс

И одновременно НН на остаток:

1

2

6

7

10

11

12

1

Товар А

0,59459455

30833,33

18333,33

3666,67

Рис. 10. НН на отгрузку товара

Как видим, по сути, ничего сложного нет. Главное — определиться с удобным для вас вариантом и не запутаться в расчетах.

Выводы

  • При корректировке НДС можно использовать два варианта: один с пересчетом только цены, второй — с пересчетом и цены, и количества. Впрочем, в некоторых случаях можно применить только один из этих вариантов.
  • Главное правило при корректировке НДС: цена одной и той же единицы товара в НН с учетом РК не может быть разной.
  • Если первым событием является отгрузка товара, цена которого привязана к курсу на дату оплаты, то по первому варианту корректировку можно провести с помощью одного РК.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше