Часть 2 ст. 524 ГКУ позволяет сторонам установить в договоре денежный эквивалент обязательства в иностранной валюте. Обязательное условие при этом — расчеты все равно должны осуществляться исключительно в гривне (ст. 533 ГКУ).
По умолчанию (при отсутствии других правил в договоре) гривневую сумму обязательства, привязанного к валюте, определяют по курсу НБУ на дату оплаты (ч. 2 ст. 533 ГКУ).
Впрочем, ничего не мешает сторонам договора предусмотреть другие варианты проведения пересчета (ч. 2 ст. 533 ГКУ). Больше деталей этого найдете в статье «Эквивалент цены в иностранной валюте: применяем правильно» // «Налоги & бухучет», 2019, № 70.
В вашем случае вы привязались в договоре к курсу валюты на дату готовности товара к отгрузке. Это не запрещено. Соответственно и перерасчет цены будет осуществляться после получения предварительной оплаты до даты отгрузки товара. В расходной накладной (поскольку на момент отгрузки товара уже осуществлен перерасчет цены) в этом случае уже будет фигурировать «новая» цена.
«Природа» операции. Поскольку речь идет об одном и том же обязательстве, только изменяется его сумма, то логично эту операцию расценивать как изменение цены договора. Это подтверждают и налоговики (см., например, письмо ГУ ГНС в Днепропетровской области от 26.03.2020 № 1269/ІПК/04-36-04-01-16):
«принимая во внимание то, что изменение (колебание) курса иностранной валюты может приводить к изменению суммы компенсации стоимости товаров/услуг, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, то у плательщика налога — поставщика возникает основание для осуществления корректировки налоговых обязательств по НДС и составления на дату фактической доплаты или возврата средств расчета корректировки в соответствии с пунктом 192.1 статьи 192 раздела V НКУ и регистрации его в ЕРНН».
Особенность конкретной ситуации. В этом случае изменение компенсации происходит уже после получения предварительной оплаты. Вообще, по «классике» и по правилам, мы должны были бы в этом случае:
1) составить РК к «авансовой» НН, которым одновременно изменить и количество товара, и его стоимость (осуществить корректировку в пределах полученной оплаты — фактически оплата получена за меньшее количество товара). То есть такой РК был бы «нулевым»;
2) потом составить на разницу в цене еще одну НН (по первому событию: на дату получения доплаты или на дату отгрузки товара).
Однако
налоговики сейчас выражают несколько иной подход. Они говорят, что достаточно в этом случае составить только РК на изменение цены (РК с кодом причины корректировки 101 «Изменение цены»). А новую НН составлять не нужно
Такое разъяснение содержится в категории 101.15 БЗ:
«Если на дату получения предоплаты поставщиком — плательщиком НДС была составлена налоговая накладная, а потом были внесены изменения в условия договора в части увеличения цены при неизменном объеме и покупатель осуществил доплату, поставщик должен на дату доплаты составить расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на дату получения предоплаты.
При дальнейшей поставке товара/услуг в этом случае налоговая накладная не составляется».
Хотя, на наш взгляд, более правильным является первый вариант.
На какую дату составляют РК? Налоговики традиционно советуют при определении даты РК привязываться к какому-то реальному событию: отгрузке или доплате за товар.
То есть составлять его нужно на дату события, которое произошло первым после увеличения суммы компенсации:
— или на дату доплаты, если первое событие — доплата;
— или на дату отгрузки товара, если первое событие — отгрузка товара.
Если после перерасчета уменьшается сумма компенсации. В таком случае составляем РК к НН как на изменение цены на дату возврата оплаты (разницы в цене). То есть достаточно одного РК (с кодом причины корректировки 101 «Изменение цены»), и составляется он на дату возврата покупателю разницы в оплате.
Подробнее все правовые и учетные аспекты привязки цен к инвалюте мы рассмотрим в «Налоги & бухучет», 2022, № 72 от 26 сентября 2022 года.
