Кто уплачивает авансы с обменников?
Особенности налогообложения деятельности по торговле валютными ценностями в наличной форме определяет п. 141.13 НКУ. Поэтому его нормами должны пользоваться (см. письмо НБУ от 08.12.2022 № P/33-0005/85036):
— банки;
— небанковские финансовые учреждения и
— операторы почтовой связи.
Для указанных плательщиков введена уплата авансовых взносов по налогу на прибыль за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена инвалюты по состоянию на первое число текущего месяца (п.п. 141.13.1 НКУ).
Авансовые взносы с пунктов обмена инвалют должны уплачиваться ежемесячно — не позже последнего операционного (банковского) дня текущего месяца
Такие уплаченные авансовые взносы являются неотъемлемой частью налога на прибыль (п.п. 141.13.3 НКУ).
Размер обменных авансовых взносов
Авансовые взносы уплачиваются за каждый пункт обмена инвалюты (1) в привязке к минимальной заработной плате (МЗП), установленной на 1 января отчетного (налогового) года, и (2) зависят от типа населенного пункта по численности населения.
Так, в 2024 году размер авансового взноса составляет за каждый обменный пункт, расположенный (п.п. 141.13.2 НКУ):
— в населенном пункте, численность населения которого превышает 50 тысяч по статистическим данным численности имеющегося населения Украины, размещенным на веб-сайте Госстата на 1 января года, предшествующего текущему году, — 3 МЗП;
— в остальных населенных пунктах или за пределами населенных пунктов — 1 МЗП.
Заметьте! С 1 января 2025 года размер авансовых взносов для обменников (пунктов обмена наличной иностранной валюты) будет привязан к евро (п.п. 141.13.2 НКУ), а не к минзарплате, как это было раньше (см. статью «Налог на прибыль и запрет на перенос убытков банками» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101).
Общую сумму авансовых взносов с пунктов обмена иностранных валют, который должен быть уплачен в отчетном (налоговом) периоде, определяют в приложении ОВ к строке 26 ОВ прибыльной декларации.
Механизм заполнения приложения ОВ
Как заполнить приложение ОВ в разрезе его граф и строк, рассмотрим в таблице.
Порядок заполнения приложения ОВ
| Номер графы/строки | Название графы |
| графа 1 | Календарний місяць |
| Поскольку авансовые взносы уплачивают ежемесячно за каждый пункт обмена иностранных валют, внесенный в Реестр по состоянию на первое число текущего месяца, в графе 1 формы приложения ОВ уже приведены названия календарных месяцев — с января по декабрь | |
| графа 2 | Тип населеного пункту за чисельністю населення |
| Графа 2 приложения ОВ содержит тип населенного пункта по численности населения: — более 50 тыс.; — прочие | |
| графа 3 | Кількість пунктів обміну іноземної валюти |
| В графе 3 приложения ОВ отражают количество обменных пунктов, которые внесены в Реестр пунктов обмена инвалюты по состоянию на первое число текущего месяца. Такое количество указывают отдельно по типам населенных пунктов по численности населения: — более 50 тыс.; — прочие | |
| графа 4 | Сума авансового внеску |
| Значение соответствующей строки графы 4 приложения ОВ рассчитывают по формулам: — графа 4 строк «більше 50 тис.» = Кпов х 3 х МЗП; — графа 4 строк «інші» = Кпов х МЗП, где Кпов — количество пунктов обмена иностранной валюты (графа 3 приложения ОВ); МЗП — минимальная заработная плата, установленная на 1 января отчетного (налогового) года. По состоянию на 01.01.2024 МЗП была равна 7100 грн | |
| строка 26 | Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді |
| В строке 26 приложения ОВ указывают итог строк графы 4. Это — общая сумма авансовых взносов с пунктов обмена иностранных валют, которая уплачена в отчетном (налоговом) периоде (см. БЗ 102.20.02, разъяснение ГНСУ от 30.06.2023). Показатель строки 26 переносят в строку 26 ОВ декларации по налогу на прибыль. Для плательщиков, у которых базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, строка 28 декларации равна ее строке 26 ОВ | |
