28.07.2025
* i.factor.ua/journals/nibu/2025/april/issue-30/article-132588.html
Рассмотрим две типичных ситуации / судебных дела. Здесь налоговики применяли свою схему предотвращения льготного налогообложения дивидендов* путем «выявления» у нерезидента-инвестора постоянного представительства в Украине. Ведь
по содержанию большинства действующих Конвенций об избежании двойного налогообложения факт наличия у нерезидента постоянного представительства исключает применение льготной ставки налога для сумм дивидендов (процентов, роялти), которые выплачивает юрлицо-резидент в пользу нерезидента
* Аналогичный подход фискалов возможен к выплатам в пользу нерезидентов еще и таких пассивных видов доходов, как проценты и роялти, для которых нормы международных Конвенций предусматривают похожие условия налогообложения.
В обеих этих ситуациях украинские агрофирмы перечисляли дивиденды в пользу нерезидента-инвестора — компании, зарегистрированной на Кипре. То есть эти выплаты подпадали под нормы Конвенции между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений в отношении налогов на доходы, с изменениями, внесенными в нее Протоколом от 11.12.2015, ратифицированным ВРУ 30.10.2019, который вступил в силу 28.11.2019 (далее — Конвенция).
И в обоих случаях представители нерезидента-инвестора действовали в Украине по доверенностям последнего, а также были связанными лицами (директора, бенефициары инвестора и т. п.). На основании этого и других фактов (см. ниже) фискалы делали вывод, что нерезидент-инвестор работает в Украине через незарегистрированное постоянное представительство. А это исключает применение к выплатам дивидендов льготной ставки налога на прибыль (репатриацию) — 5 %.
В то же время вердикты судей в этих делах были противоположными — и даже по одному делу судами разных уровней.