Читайте новости и статьи в приложении!
Приобретения у неприбыльщиков/нерезидентов и продажи нерезидентам: 30 % увеличивающие разницы
Приобретения у неприбыльных организаций
Когда может возникать 30 % разница? В налоговом учете для приобретений, осуществленных высокодоходниками и малодоходниками-добровольцами у неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, п.п. 140.5.4 НКУ установлен суммовой предел (ограничение по сумме). Из-за этого может появляться необходимость откорректировать (увеличить) финрезультат на 30 % стоимости приобретенных у неприбыльщиков товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг.
Разрешенный п.п. 140.5.4 НКУ лимит неприбыльных приобретений:
общая сумма совокупно за отчетный год не должна превышать 25 размеров минимальной заработной платы (МЗП), установленной на 1 января отчетного (налогового) года
Для 2025 года такая величина составляет 200000 грн (25 х 8000 грн). Поэтому если превышение указанного лимита:
— не состоялось, корректировку не осуществляют. То есть в таком случае финрезультат на 30 % разницу вообще не корректируют (см. письмо ГУ ГНС в Черниговской обл. от 12.01.2024 № 199/ІПК/25-01-04-03-06);
— произошло, корректировке подлежит 30 % от всей суммы приобретений, а не только от суммы превышения (см. письма ГНСУ от 19.05.2022 № 596/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 16.08.2021 № 3011/ІПК/99-00-21-02-02-06, ДФСУ от 07.06.2017 № 533/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). То есть если превысили разрешенный лимит, то к финрезультату добавляют 30 % от всей (совокупной) стоимости неприбыльных приобретений (а не, скажем, только 30 % от суммы превышения, то есть 25 МЗП здесь не вычитают).
Эту 30 % разницу рассчитывают исключительно по итогам отчетного года. Для отражения указанной 30 % корректировки отведена отдельная стр. 3.1.6 приложения РІ к прибыльной декларации.
Когда не будет 30 % разницы? По требованиям п.п. 140.5.4 НКУ под 30 % корректировку не подпадают:
— приобретения у бюджетных учреждений;
— приобретения у Накопительного фонда, негосударственных пенсионных фондов и объединений страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности страховщика согласно закону;
— операции, по которым сумму расходов плательщик подтверждает по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, но без подачи Отчета о контролируемых операциях.
