«Амортизационные» налоговые разницы

Кто (не) рассчитывает «амортизационные» разницы?

Разницы из пп. 138.1 и 138.2 НКУ

А вот малодоходники-отказчики — ни одну из разниц из пп. 138.1 и 138.2 НКУ не рассчитывают. У них все будет по правилам бухучета. Также таким плательщикам не нужно подавать приложение АМ и указывать показатели начисленной амортизации в приложении РІ. Потому информация дальше — их не касается.

По каким активам (не) считаем «амортизационные» разницы

Разницы из пп. 138.1 и 138.2 НКУ определяем по тем необоротным активам, которые отвечают налоговым критериям определения основных средств (ОС), приведенным в п.п. 14.1.138 НКУ, или нематериальных активов (определение из п. 4 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы»).

А вот по тем объектам ОС, которые не отвечают налоговому определению ОС из п.п. 14.1.138 НКУ (кроме непроизводственных ОС), разницы не рассчитываем. Так, например, не считают основными средствами земельные участки, незавершенные капитальные инвестиции, автомобильные дороги общего пользования, библиотечные и архивные фонды, а также МНМА, стоимость которых не превышает 20000 грн. Поэтому, например, при продаже земельного участка «продажных» разниц из пп. 138.1 и 138.2 НКУ не будет. Не будет их и при продаже МНМА (стоимостью < 20000 грн). По таким МНМА не будет и амортизационных разниц (по той же причине — они не подпадают под налоговое определение ОС).

Разницы касаются только тех необоротных активов, которые являются объектом амортизации. Поэтому, например, по инвестнедвижимости, которая оценивается по справедливой стоимости (не предусмотрено как таковое начисление амортизации), поскольку по ней не начисляется амортизация, разницы по пп. 138.1 и 138.2 НКУ не рассчитываются (письмо ГНСУ от 02.07.2019 № 3035/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Какие «амортизационные» разницы предусматривает НКУ

Пункты 138.1 и 138.2 НКУ определяют несколько групп разниц.