ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РЕЕСТРА ВЫДАННЫХ И ПОЛУЧЕННЫХ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ И ПОРЯДКА ЕГО ВЕДЕНИЯ
Приказ Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.2010 № 1002
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 29 декабря 2010 г. под № 1402/18697
С целью обеспечения применения пункта 201.15 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины, руководствуясь статьей 8 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине»,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить форму Реестра выданных и полученных налоговых накладных и Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных (прилагаются).
2. Департаменту администрирования налога на добавленную стоимость в установленном порядке подать настоящий приказ на государственную регистрацию в Министерство юстиции Украины.
3. Департаменту массово-разъяснительной работы и обращений граждан обеспечить обнародование настоящего приказа путем размещения на веб-сайте Государственной налоговой администрации Украины.
4. Признать утратившими силу:
пункты 8 — 10 приказа Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.2005 № 244 «О внесении изменений в приказ Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 № 165», зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 18.07.2005 под № 769/11049;
пункт 2 приказа Государственной налоговой администрации Украины от 26.01.2007 № 30 «О внесении изменений в приказы ГНА Украины», зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 09.02.2007 под № 108/13375;
приказ Государственной налоговой администрации Украины от 26.10.2009 № 582 «О внесении изменений в форму Реестра полученных и выданных налоговых накладных и Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденные приказом ГНА Украины от 30.06.2005 № 244», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 12.11.2009 под № 1064/17080.
5. Настоящий приказ вступает в силу со дня официального опубликования.
6. Контроль за выполнением приказа возложить на заместителя председателя А. Любченко.
Председатель А. Папаика
Утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.2010 № 1002
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 29 декабря 2010 г. под № 1402/18697
ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ РЕЕСТРА ВЫДАННЫХ И ПОЛУЧЕННЫХ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ
1. Введение реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) обусловлено требованиями пункта 201.15 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).
Реестр является формой для записи (регистрации) выданных и полученных налоговых накладных.
Исправление ошибки в Реестре осуществляется методом «сторно» по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления таких ошибок.
Корректировка ошибочных записей в Реестре не приводит к необходимости формирования новых (уточняющих) реестров.
2. Реестр ведется лицами, зарегистрированными как плательщики налога на добавленную стоимость.
Если не зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют приобретение/поставку товаров/услуг и производят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право ведения части Реестра в рамках деятельности такого филиала (структурного подразделения). Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный числовой код (номер, шифр), о чем в письменном виде проинформировать орган государственной налоговой службы по месту его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость. Если плательщиком налога делегировано филиалам или структурным подразделениям право ведения частей Реестров, данные таких частей Реестров являются составными частями Реестра плательщика налога.
При выполнении договоров о совместной деятельности, договоров управления имуществом и соглашений о разделе продукции Реестр ведется лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности.
Плательщики налога на добавленную стоимость составляют отдельные Реестры по следующим видам деятельности:
сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со статьей 209 раздела V Кодекса;
сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые соответствуют критериям, определенным статьей 209 Кодекса, но не выбрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах;
перерабатывающие предприятия всех форм собственности, которые согласно пункту 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), в полном объеме направляют суммы налога на добавленную стоимость в специальный фонд государственного бюджета.
3. Реестр ведется в электронном виде в формате, утвержденном центральным органом налоговой службы, и по собственному желанию плательщика в бумажном виде.
Плательщики налога ежемесячно в сроки, предусмотренные для подачи налоговой отчетности (календарный месяц), в том числе те, для которых установлен отчетный налоговый период — квартал, подают в орган государственной налоговой службы копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных за такой период в электронном виде. Реестры могут подаваться:
с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием надежных средств электронной цифровой подписи (при условии получения их в порядке, определенном законодательством Украины) в формате, утвержденном центральным органом налоговой службы;
на электронных носителях.
4. При проведении плановой или внеплановой выездной документальной проверки плательщик налога обязан обеспечить доступ должностных лиц органов государственной налоговой службы к Реестру.
5. В служебном поле Реестра для отметки о типе декларации (строки 011 — 012) и служебном поле для отметки о форме налоговой декларации (строки 021 — 024) указывается отметка (х) в строке служебного поля, соответствующего типу и форме декларации.
В служебном поле Реестра (строка 013) указывается номер порции Реестра от 01 до 99.
В случае ведения части Реестра филиалами и структурными подразделениями плательщика (в соответствии с пунктом 2 настоящего Порядка) в служебном поле 04 «Плательщик» указываются наименование плательщика и через дробь наименование и код (номер, шифр), установленный для этих филиалов и других структурных подразделений.
Лицо, которое ведет учет результатов при выполнении договоров о совместной деятельности или договоров управления имуществом, ведет отдельные Реестры по указанной деятельности.
6. В Реестре отдельно учитываются операции:
по поставке товаров/услуг, которые облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов или 0 процентов, освобождены от налогообложения и не являются объектом налогообложения;
по приобретению товаров/услуг с целью использования в хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов или 0 процентов, освобождены от налогообложения и не являются объектом налогообложения, а также не предназначены для использования в хозяйственной деятельности этого плательщика налога.
7. Реестр является основой для отражения сводных результатов такого учета в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.
8. В разделе I Реестра отражаются налоговые накладные, выданные в случаях, определенных пунктом 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА от 21.12.2010 № 969, расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), грузовые таможенные декларации (далее — ГТД).
8.1. Учет выданных налоговых накладных производится в день возникновения налоговых обязательств, дата возникновения которых определяется согласно требованиям статьи 187 раздела V Кодекса.
8.2. Учет операций по поставке товаров/услуг ведется на основании налоговой накладной и расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).
8.3. Записи на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) производятся в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со статьей 192 раздела V Кодекса.
8.4. Учет операций по поставке товаров/услуг, не являющих объектом обложения налогом на добавленную стоимость согласно требованиям статьи 196 раздела V Кодекса, ведется на основании документов бухгалтерского учета.
9. Особенности заполнения некоторых граф раздела I Реестра.
9.1. В графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной (порядковый номер налоговой накладной соответствует порядковому номеру записи в Реестре), расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).
9.2. В графе 2 указывается дата выписки налоговой накладной.
9.3. В графе 3 указываются порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из графы 1, номер расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).
Если плательщиком осуществляются экспортные операции, в графе 3 проставляется номер ГТД.
9.4. В графе 4 указывается вид документа согласно следующим обозначениям:
НН — налоговая накладная.
В случае выписки налоговой накладной по отдельным операциям, определенным в пункте 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА от 21.12.2010 № 969, к виду документа добавляется код операции (например, НН — налоговая накладная, НН01 — налоговая накладная, выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической);
РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);
ГТД — грузовая таможенная декларация;
БУ — документ бухгалтерского учета.
Если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, к виду документа добавляется буква «У» (например, НН — налоговая накладная, ННУ — налоговая накладная, включенная в уточняющие расчеты).
9.5. В графе 5 указывается наименование (фамилия, имя, отчество — для физического лица — предпринимателя) покупателя.
9.6. В графе 6 указывается индивидуальный налоговый номер покупателя — плательщика налога на добавленную стоимость.
9.7. В графах 7 — 12 отражается информация по поставке товаров/услуг.
9.8. В случае осуществления записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком («+» или «-»).
10. В разделе II Реестра отражаются полученные налоговые накладные, расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), ГТД, а также другие документы, на основании которых осуществляется учет операций по приобретению товаров/услуг. Согласно пунктам 201.10 и 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса такими документами являются:
товарные чеки или другие расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или первичные документы, составленные в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающие факт получения таких товаров/услуг, копии которых прилагаются к заявлению с жалобой на поставщика этих товаров/услуг, приобщаемой покупателем товаров/услуг к налоговой декларации за отчетный период, — в случае отказа со стороны продавца этих товаров/услуг предоставить налоговую накладную или при нарушении им порядка ее заполнения и порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных;
транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащие общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика), на общую сумму полученных товаров/услуг не более 200 гривень в день (без учета налога).
10.1. Приобретение или изготовление товаров/услуг и приобретение (строительство, сооружение) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы) на таможенной территории Украины отражается на основании налоговых накладных, расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), а также других подобных документов, указанных выше.
10.2. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины отражаются на основании таможенной декларации, оформленной согласно требованиям законодательства.
10.3. Операции по получению услуг от нерезидента на таможенной территории Украины отражаются на основании налоговой накладной, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию предыдущего периода.
10.4. Учет приобретенных товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных как плательщики налога на добавленную стоимость, ведется на основании документов, удостоверяющих поставку таких товаров/услуг.
11. Особенности заполнения некоторых граф раздела II Реестра.
11.1. В графе 1 проставляется номер записи налоговой накладной, расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), других подобных документов, указанных в пунктах 201.10 и 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса, и документа, удостоверяющего факт приобретения товаров, ГТД. Указанный номер записи переносится на указанный документ.
11.2. В графе 2 указывается дата получения налоговой накладной или другого документа, указанного в подпункте 11.1 настоящего пункта.
11.3. В графы 3, 4 переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной или другого документа, указанного в подпункте 11.1 настоящего пункта.
11.4. В графе 5 указывается вид документа согласно следующим обозначениям:
НН — налоговая накладная;
РК — расчет корректировки к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);
ГТД — грузовая таможенная декларация;
ЧК — кассовый чек;
ТБ — транспортный билет;
ГС — гостиничный счет;
УС — счет за услуги связи;
ПУ — услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета;
ЗП — заявление плательщика и копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг в соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса;
НП — документ, удостоверяющий приобретение товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость.
Если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, к виду документа добавляется буква «У» (например, НН — налоговая накладная, ННУ — налоговая накладная, включенная в уточняющие расчеты).
11.5. В графе 6 указывается наименование (фамилия, имя, отчество — для физического лица — предпринимателя) поставщика.
В случае приобретения товаров за пределами таможенной территории Украины и получения услуг от нерезидента на таможенной территории Украины в графе 6 проставляются страна нерезидента и наименование (фамилия, имя, отчество /при наличии/ — для физического лица) нерезидента.
11.6. В графе 7 указывается индивидуальный налоговый номер поставщика — плательщика налога на добавленную стоимость.
Если товары/услуги, приобретенные у нерезидента, не предназначены для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса, в графе 7 отражается условный ИНН «200000000000».
Если товары/услуги приобретены у нерезидента, в графе 7 отражается условный ИНН «300000000000».
Если товары/услуги приобретены у лица, не зарегистрированного как плательщик налога, в графе 7 отражается условный ИНН «400000000000».
11.7. В графе 8 указывается общая сумма, включая налог на добавленную стоимость.
11.8. В графах 9, 11, 13 и 15 указывается стоимость товаров/услуг и основных фондов без налога на добавленную стоимость.
В случае осуществления записей на основании расчета корректировки к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком («+» или «-»).
11.9. В графах 10, 12, 14 и 16 указывается уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость по товарам/услугам и основным фондам, определенная исходя из их стоимости, указанной в графах 9, 11, 13 и 15 (соответственно).
Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графах 12, 14 и 16, в налоговый кредит не включается.
В случае приобретения у плательщика налога на добавленную стоимость товаров/услуг и основных фондов, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также приобретения у лица, не зарегистрированного плательщиком налога на добавленную стоимость, в графах 10, 12, 14 и 16 делается отметка «
Æ».В случае осуществления записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком («+» или «-»).
11.10. Если плательщиком производится распределение сумм налогового кредита в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 и/или абзацем вторым подпункта «а» подпункта 209.15.1 пункта 209.15 статьи 209 раздела V Кодекса, в последний день отчетного (налогового) периода делается запись по корректировке записей налоговых накладных, согласно которым приобретались такие товары/услуги.
При этом в графе 5 к виду документа добавляется буква «Р» (например, НН — налоговая накладная, ННР — налоговая накладная, по которой произведено распределение суммы налогового кредита).
Сумма корректировки соответствует доле использования таких товаров/услуг в операциях, которые освобождены от налогообложения и не являются объектом налогообложения и/или используются в операциях сельскохозяйственного производства за отчетный период.
В случае проведения корректировки сумм налогового кредита по операциям, освобожденным от налогообложения и не являющимся объектом налогообложения, производятся следующие записи: со знаком «-» в графах 9, 10 и одновременно со знаком «+» в графах 11, 12.
В случае проведения корректировки сумм налогового кредита по операциям, частично используемым в сельскохозяйственном производстве, на сумму корректировки производятся следующие записи: со знаком (-) в графах 8, 9, 10 и одновременно делается запись со знаком «+» в графах 8, 9, 10 Реестра по сельскохозяйственным операциям.
12. Плательщики налога за отчетный период определяют итоги ежедневно зарегистрированных операций и отдельно определяют итоги для уточняющих расчетов.
Директор Департамента администрирования налога на добавленную стоимость Ю. Лапшин
