Ставки налога
НК
установлены две ставки налога:—
основная — в размере 17 %, которая будет применяться с 01.01.2014 г., а до этой даты будет применяться ставка 20 % (п. 10 подразд. 2 разд. ХХ НК);—
нулевая ставка, применяемая к операциям, приведенным в ст. 195 НК и в п. 8 подразд. 2 разд. XX НК.
Применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров
В соответствии с
п.п. 195.1.1 НК при экспорте товаров (сопутствующих такому экспорту услуг) ставка налога составляет 0 % базы налогообложения. Это означает, что налоговые обязательства при экспорте товаров и сопутствующих услуг возникают, но по ставке 0 % к базе налогообложения.Для применения нулевой ставки
при экспорте существуют определенные ограничения.Во-первых
, предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров (сопутствующих услуг) не изменяет величины налоговых обязательств плательщика налога — экспортера (п. 187.11 НК). Это означает, что обычное правило первого события для начисления НДС при экспорте товаров не применяется, а налоговые обязательства по ставке 0 % возникают лишь на момент оформления вывозной (экспортной) ГТД.Во-вторых
, экспорт товаров в обязательном порядке должен удостоверяться надлежащим образом оформленной ГТД. Только в этом случае товары будут считаться экспортированными плательщиком налога (п.п. 195.1.1 НК).При этом согласно
п. 8 Положения № 574 ГТД, заполненная в обычном порядке, считается оформленной при наличии на всех ее листах оттиска личной номерной печати должностного лица таможни, осуществившего таможенное оформление товаров и транспортных средств.В-третьих
, поскольку объектом налогообложения согласно абз. «г» п. 185.1 НК являются операции по вывозу товаров в таможенном режиме экспорта, то для применения нулевой ставки по экспортным операциям должен состояться фактический вывоз товаров (без фактического вывоза не возникает и объекта налогообложения). Поэтому только после фактического пересечения товарами таможенной границы Украины (т. е. завершения оформления вывозной ГТД и получения отметки таможенного органа «Товары вывезены...» на пятом экземпляре ГТД) налогоплательщик-экспортер вправе начислить налоговые обязательства по НДС по ставке 0 %.В-четвертых
, по нормам п. 195.2 НК к операциям по экспорту товаров (сопутствующих услуг), освобожденных от налогообложения на таможенной территории Украины, в соответствии с положениями ст. 197 НК также применяется нулевая ставка. Исключение составляет экспорт (п. 15, п. 16 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК, п. 210.7 НК):— отходов и лома черных и цветных металлов, древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД, которые до 01.01.2014 г. освобождаются от обложения НДС;
— зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00), технических культур товарных позиций 1205 и 1026, кроме их первой поставки сельскохозяйственными предприятиями — производителями указанных товаров, в отношении которых ставка 0 % будет применяться до 01.01.2011 г.;
— необработанных шкур и вычиненной кожи без дальнейшей обработки (товарные позиции 4101 — 4103, 4301), которые освобождаются от налогообложения с 01.01.2012 г. до 31.12.2013 г.;
— культурных ценностей (
п. 210.7 НК).Что касается базы налогообложения операций по поставке товаров на экспорт, то специальной нормы в
НК нет, поэтому руководствоваться нужно общими нормами, изложенными в абз. 1 п. 188.1 НК.На дату оформления ГТД экспортер должен
выписать налоговую накладную в двух экземплярах, в верхней левой части оригинала которой проставить отметку «Х» в поле «Залишається у продавця» и указать тип причины «07» (экспортные поставки). Оба экземпляра такой налоговой накладной остаются на хранении у лица, их выписавшего (п. 8 Порядка № 969).И последний момент, на который следует обратить внимание при рассмотрении вопроса о применении нулевой ставки НДС при экспорте.
Так, особый порядок налогообложения касается не только экспортируемых товаров, но и
сопутствующих им услуг. Поэтому отдельно рассмотрим порядок определения услуг в качестве сопутствующих.Сопутствующими экспорту услугами
согласно п.п. 14.1.242 НК являются услуги, стоимость которых включается в соответствии с нормами законодательства по вопросам таможенного дела в таможенную стоимость товаров.В свою очередь, в
таможенную стоимость экспортируемых товаров включаются фактические расходы, если они не были ранее в нее включены (ст. 274 ТКУ):—
на погрузку, разгрузку, перегрузку, транспортировку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;— комиссионные и брокерские вознаграждения;
— лицензионные и другие платежи за использование объектов права интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить как условие продажи (экспорта) оцениваемых товаров.
Другие операции, облагаемые по ставке 0 %
Нулевая ставка НДС также применяется по операциям по поставке:
1) товаров для заправки или обеспечения морских и воздушных судов (пп. «а» и «б» п.п. 195.1.2 НК);
2) товаров для заправки (дозаправки) и обеспечения космических кораблей, космических ракетных носителей или спутников Земли (абз. «в» п.п. 195.1.2 НК);
3) товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения наземного военного транспорта или другого специального контингента Вооруженных Сил Украины, участвующего в миротворческих акциях за границей Украины, либо в иных случаях, предусмотренных законодательством (абз. «г» п.п. 195.1.2 НК);
4) товаров/услуг предприятиями розничной торговли, расположенными на территории Украины в зонах таможенного контроля (магазинах беспошлинной торговли (беспошлинных магазинах)), в соответствии с порядком, установленным КМУ (абз. «ґ» п.п. 195.1.2 НК);
5) услуг по международной перевозке пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом (абз. «а» п.п. 195.1.3 НК). При этом отметим, что согласно п.п. 195.1.3 НК перевозка считается международной, если она осуществляется по единому международному перевозочному документу.
Таким документом может быть:
авиационная грузовая накладная (Air Waybill);
международная автомобильная накладная (CMR);
накладная СМГС (накладная УМВС);
коносамент (Bill of Lading);
накладная ЦИМ (CIM);
грузовая ведомость (Cargo Manifest);
другие документы, определенные законами Украины.
Обратите внимание, услуги по международной перевозке выделены абз. «е» п. 185.1 НК в отдельный объект налогообложения без привязки к месту их поставки. Поэтому международная перевозка на всей протяженности пути (как на отрезке на территории Украины, так и на отрезке за пределами территории Украины) будет облагаться НДС по ставке 0 %;
6) услуг, предусматривающих работы с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины для выполнения таких работ и вывезенным за пределы таможенной территории Украины плательщиком, выполнявшим такие работы, или получателем-нерезидентом (абз. «б» п.п. 195.1.3 НК);
7) услуг по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные рейсы (абз. «в» п.п. 195.1.3 НК);
8) товаров (сырья, материалов, оборудования и приспособлений), выполнению работ и поставке услуг на таможенной территории Украины, осуществляемых в рамках международной технической помощи (п. 211.1 НК);
9) товаров и услуг предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов (п. 8 подразд. 2 разд. XX НК).
