Типовые хозяйственные операции. Арендные операции

В избранном В избранное
Печать
Редакция НК
Налоговый кодекс Май, 2011/№ 10
Статья

ТИПОВЫЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ

 

АРЕНДНЫЕ ОПЕРАЦИИ

 

Оперативная аренда (лизинг)

Налог на прибыль

Арендодатель.

Передача имущества в оперативную аренду не изменяет налоговых обязательств арендодателя (п. 153.7 НК).

Арендодатель увеличивает доход только на сумму арендной платы по результатам налогового периода, в котором она начислена (

п. 153.7 НК). Датой получения доходов в виде арендных платежей является дата начисления таких доходов (п. 137.11 НК).

Если арендодатель передает в аренду объект основных средств, который подлежал амортизации, то он продолжает начислять ее с отнесением данной суммы в состав прочих операционных расходов (

абз. «б» п.п. 138.10.4 НКУ).

Арендатор

. Получение имущества в оперативную аренду не изменяет налоговых обязательств арендатора (п. 153.7 НК). Расходы арендатора увеличатся лишь на сумму арендной платы по результатам того налогового периода, в котором она начислена.

 

НДС

Арендодатель.

Передача объекта в оперативную аренду не является поставкой (п. 14.1.191 НК), а значит, и не является объектом обложения НДС. Более того, о том, что передача объекта в оперативную аренду не является объектом обложения НДС, прямо указано в п.п. 196.1.2 НК. Поэтому в момент передачи объекта в оперативную аренду никаких налоговых последствий у сторон не возникает. А вот арендные платежи, осуществляемые в рамках оперативной аренды, облагаются НДС по общим правилам, поскольку представляют собой плату за «поставку» услуг в виде предоставления права пользования имуществом (п.п. 14.1.185 НК). Поставка услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, является объектом обложения в силу п. 185.1 «б», 186.4 НК.

Налоговые обязательства у арендодателя возникают по правилу первого события исходя из договорной стоимости арендных услуг, но не ниже обычных цен. В связи с этим при получении арендной платы (если это — первое событие) арендодатель должен выдать арендатору налоговую накладную.

Арендатор.

Получение объекта в оперативную аренду не влечет за собой никаких налоговых последствий (п.п. 14.1.191 НК, п.п. 196.1.2 НК). В отношении арендных платежей арендатор имеет право отразить налоговый кредит. Право на налоговый кредит арендатор имеет при наличии налоговой накладной и при условии, что арендованный объект будет использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности. Дата возникновения права на налоговый кредит определяется по правилу первого события (п. 198.2 НК).

 

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Налоговый учет

дебет

кредит

Д

Р

НО

НК

1

2

3

4

5

6

7

8

Арендодатель

1

Передано помещение в оперативную аренду

Передача объектов в оперативную аренду не влияет на налоговый учет арендодателя (п. 153.7 НК; п.п. 196.1.2 НК).

Предоставление услуг по аренде не является основным видом деятельности арендодателя

2

Начислена арендная плата за переданное в аренду имущество

377

713

+*

* Арендодатель увеличивает доход только на сумму арендной платы по результатам налогового периода, в котором она начислена (п. 153.7 НК). Датой получения доходов в виде арендных платежей является дата начисления таких доходов (п. 137.11 НК).

3

Начислены налоговые обязательства по НДС в составе арендной платы

713

641

+

4

Отражена амортизация объекта операционной аренды

949

131

+*

*Если арендодатель передает объект основных средств, который в его налоговом учете подлежал амортизации, то он продолжает начислять ее с отнесением суммы в состав прочих операционных расходов (абз. «б» п.п. 138.10.4 НК).

5

Получена арендная плата от арендатора

311

377

6

Сформирован финансовый результат

 

 

 

 

 

 

— на сумму доходов

713

791

— на сумму расходов

791

979

Предоставление услуг по аренде является основным видом деятельности арендодателя

2

Начислена арендная плата за переданное в аренду имущество

361

703

+*

* Арендодатель увеличивает доходы лишь на сумму арендной платы по результатам налогового периода, в котором она начислена (п. 153.7 НК). Датой получения доходов в виде арендных платежей является дата начисления таких доходов (п. 137.11 НК).

3

Начислены налоговые обязательства по НДС в составе арендной платы

703

641

+

4

Начислена амортизация на стоимость объекта

23

131

+*

*Если арендодатель передает объект основных средств, который в его налоговом учете подлежал амортизации, то он продолжает начислять ее с отнесением суммы в состав прочих операционных расходов (абз. «б» п.п. 138.10.4 НК).

5

Начислены расходы на оплату труда работников, заработная плата которых может быть непосредственно отнесена в состав себестоимости предоставляемых арендных услуг

23

661

+

6

Начислен единый социальный взнос на заработную плату работников, которая может быть непосредственно отнесена в состав себестоимости предоставляемых арендных услуг

23

657

+

7

Списана фактическая себестоимость предоставленных арендных услуг

903

23

8

Получена арендная плата от арендатора

311

361

9

Сформирован финансовый результат:

 

 

 

 

 

 

— на сумму доходов

703

791

— на сумму расходов

791

903

Если арендатор уплачивает сумму арендных платежей авансом сразу за несколько периодов

2

Получена оплата за арендные услуги авансом за несколько периодов вперед

311

681

3

Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641

+*

*Налоговые обязательства по НДС возникают по правилу первого события на всю сумму полученной предоплаты.

4

Отражена в составе доходов сумма арендной платы, приходящаяся на отчетный месяц

377
(361**)

713*
(703**)

+

*В бухгалтерском учете в составе доходов отчетного месяца отражается сумма арендных платежей, приходящаяся только на этот месяц. То же самое касается и налогового учета.
** Если предоставление услуг по аренде является основным видом деятельности арендодателя.

5

Списана сумма начисленных налоговых обязательств по НДС (тоже только части)

713
(703)

643

6

Произведен зачет задолженности арендатора в счет перечисленной им ранее предоплаты (в сумме арендного платежа за месяц)

681

377
(361)

7

Отражена сумма арендной платы, приходящаяся на следующие месяцы:

 

 

 

 

 

 

— на сумму без НДС

681

69

— на сумму НДС

681

643

8

В следующем месяце начисленная сумма арендной платы за этот месяц включена в состав текущих доходов отчетного периода (такая запись осуществляется по итогам каждого следующего месяца)

69

713
(703)

+

Арендатор

1

Получен объект необоротных активов в операционную аренду

01

Стоимость полученного в аренду помещения не отражается в налоговом учете арендатора (п. 153.7 НК; п. 196.1.2 НК).

Перечисление арендной платы происходит по факту получения арендных услуг

2

Включена в состав расходов арендная плата по основным средствам, используемым:

 

 

 

 

 

 

— непосредственно в производственном процессе

23

685

+*

— в общепроизводственных целях

91

685

+*

— в общехозяйственных целях

92

685

+*

— для сбыта продукции

93

685

+*

— в прочей операционной деятельности

949

685

+*

* Согласно требованиям п. 153.7 НК арендодатель увеличивает расходы на сумму арендной платы по результатам налогового периода, в котором она начислена.

3

Отражена сумма НДС

644

685

4

Сумма НДС включена в состав налогового кредита (по факту получения налоговой накладной)

641

644

+

5

Перечислена арендная плата арендодателю

685

311

Перечисление арендной платы осуществляется авансом за несколько периодов

2

Перечислена арендная плата авансом

377

311

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)

641

644

+*

*Право на налоговый кредит по НДС возникает у арендатора по правилу первого события со всей суммы перечисленной предоплаты.

4

Включена в состав расходов арендная плата, приходящаяся на отчетный месяц по основным средствам, используемым:

 

 

 

 

 

 

— непосредственно в производственном процессе

23

685

+*

— в общепроизводственных целях

91

685

+*

— в общехозяйственных целях

92

685

+*

— для сбыта продукции

93

685

+*

— в прочей операционной деятельности

949

685

+*

*Согласно требованиям п. 153.7 НК арендодатель увеличивает расходы на сумму арендной платы по результатам налогового периода, в котором она начислена.

5

Списана сумма НДС

644

685

6

Произведен зачет задолженности перед арендодателем в счет ранее перечисленной оплаты (на сумму арендной платы за отчетный месяц)

685

371

7

Сумма арендной платы (без учета НДС), приходящаяся на следующие месяцы, отражена в составе расходов будущих периодов

39

371

8

Списана сумма НДС

644

371

9

В следующем месяце сумма арендной платы, приходящаяся на этот месяц, списана в состав расходов предприятия

23,
91,
92,
93,
949

39

+

10

Отражен возврат объекта аренды

01

 

Финансовая аренда (лизинг)

Налог на прибыль.

Согласно п. 153.7 НК передача имущества в финансовый лизинг для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. Таким образом, при передаче арендодатель должен отражать в своем налоговом учете доходы. Если передается имущество, до этого находившееся в составе основных средств арендодателя, то балансовую стоимость такого объекта нужно приравнять к нулю. Арендатор, в свою очередь, включает стоимость полученного объекта финансового лизинга (без учета процентов, комиссий, начисленных или таких, которые будут начислены, в соответствии с договором) в состав основных средств с целью амортизации, по результатам налогового периода, в котором происходит такая передача.

В отношении лизингового платежа отметим следующее.

Условно его можно разделить на две части:

— возмещение стоимости объекта лизинга;

— вознаграждение за финансовый лизинг (т. е. вознаграждение лизингодателю по финансовой аренде (лизингу) за полученное в лизинг имущество — проценты, комиссия).

Первая составляющая при определении доходов арендодателя и расходов арендатора

не учитывается, поскольку она является возмещением стоимости объекта лизинга, которая и так попадает в расходы последнего (путем начисления амортизации на такой объект).

А вот вторая составляющая учитывается в составе доходов арендодателя

при начислении лизингового платежа, а арендатор увеличивает на такую часть сумму своих расходов (согласно п. 153.7 НК).

НДС.

Согласно п.п. 14.1.191 НК фактическая передача материальных активов другому лицу на основании договора о финансовом лизинге является поставкой товаров и прямо названа в объекте налогообложения (п. 185.1 НКУ). Таким образом, сама передача объекта в финансовый лизинг облагается НДС. Лизингодатель на дату фактической передачи объекта в финансовый лизинг (п. 187.6 НК) начисляет на всю стоимость объекта лизинга налоговые обязательства исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже цены приобретения объекта финансового лизинга (п. 188.1 НК). Лизингополучатель на дату фактического получения объекта в финансовый лизинг (п. 198.2 НК) отражает на всю стоимость объекта налоговый кредит (при наличии налоговой накладной и при условии, что объект лизинга будет использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности).

Как в отношении налога на прибыль, так и в отношении НДС, лизинговый платеж условно можно разделить на две составляющие, налогообложение которых существенно различается. Это:

— возмещение стоимости объекта лизинга;

— вознаграждение за финансовый лизинг (т. е. вознаграждение лизингодателю по финансовой аренде (лизингу) за полученное в лизинг имущество — проценты, комиссия).

Поскольку начисление налоговых обязательств по НДС по объекту финансового лизинга осуществляется

при его передаче, то часть лизингового платежа, непосредственно связанная с возмещением стоимости объекта лизинга, не подлежит обложению НДС, поскольку НДС лизингополучатель перечисляет лизингодателю в составе суммы возмещения стоимости объекта финлизинга.

Что касается части лизингового платежа, представляющего

проценты (комиссию) за предоставление услуги финансового лизинга, то в п.п. 196.1.2 НК прямо указано, что «начисление и уплата процентов или комиссии в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга» не являются объектом обложения НДС, причем в полном размере без каких-либо ограничений.

 

1

2

3

4

5

6

7

8

Лизингодатель

Передача в финансовый лизинг имущества, специально приобретенного с этой целью у третьего лица

1

Перечислена предоплата продавцу оборудования

371

311

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)

641

644

+

3

Оприходовано оборудование от продавца

286

631

4

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

644

641

5

Отражен зачет задолженностей

631

371

6

Объект финансового лизинга передан лизингополучателю (отражен доход)

181

712

+

7

Начислены налоговые обязательства по НДС

712

641

+

8

Списана балансовая стоимость переданного в финансовый лизинг объекта необоротных активов

943

286

9

Начислена часть лизингового платежа, возмещающая стоимость оборудования

377

181

10

Начислена часть лизингового платежа, приходящаяся на финансовый доход (проценты)

373

732

+

11

Получен лизинговый платеж:

 

 

 

 

 

 

— в части возмещения стоимости объекта финансового лизинга

311

377

— в части возмещения процентов по договору финансового лизинга

311

373

12

Списана сумма доходов и расходов на финансовый результат

712

791

732

792

791

943

Передача лизингодателем в финансовый лизинг собственного имущества, числящегося у него на балансе

1

Списана сумма начисленной амортизации

131

10

2

Объект основных средств переведен в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

10

3

Оборудование передано лизингополучателю

181

712

+/— *

—/+*

* Доходы плательщика налога возникают в случае превышения доходов от отчуждения над балансовой стоимостью объекта основных средств. В обратном случае возникают расходы плательщика налога. Только второй случай маловероятен, так как при определении доходов от отчуждения имущества учитывается сумма, указанная в договоре, но не ниже обычных цен.

4

Начислены налоговые обязательства по НДС

712

641

+

5

Списана балансовая стоимость объекта, переданного в финансовый лизинг

943

286

6

Начислен лизинговый платеж:

 

 

 

 

 

 

— в части, возмещающей стоимость оборудования

377

181

— в части, приходящейся на финансовый доход (проценты)

373

732

+

7

Получен лизинговый платеж:

 

 

 

 

 

 

— в части возмещения стоимости объекта лизинга

311

377

— в части финансового дохода (процентов)

311

373

8

Сформирован финансовый результат:

 

 

 

 

 

 

— на сумму доходов от реализации оборудования

712

791

— на сумму остаточной стоимости оборудования

791

973

— на сумму финансового дохода

732

792

Лизингополучатель

1

Получен объект финансового лизинга от лизингодателя

15

531

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)

641

644

+

3

Введен в эксплуатацию объект лизинга

10

152

4

Часть долгосрочной задолженности, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, переведена в состав текущей

531

611

5

Начислены проценты по договору финансового лизинга

952

684

+

6

Начислена амортизация на стоимость объекта, полученного по договору финансового лизинга

23, 91, 92, 93, 94

131

+

7

Уплачен лизинговый платеж:

 

 

 

 

 

 

— в части возмещения стоимости оборудования

611

311

— в части финансовых расходов

684

311

 

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

НК

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ГК

— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон № 334/94

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (утратил силу частично).

Закон Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении»

— Закон Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении» от 09.07.2003 г. № 1057-IV.

П(С)БУ 7

— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить