Исправление ошибок в приложении Д5 к декларации по НДС
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 09.09.2011 г. № 14/7/15-3417-04
«Об исправлении ошибок в отчетности по НДС»
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <...> о некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость и сообщает.
В отношении исправления ошибок, допущенных при заполнении Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по НДС), которые не повлияли на правильность определения показателей налоговой декларации по НДС и, соответственно, итоговых строк Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов.
В соответствии с пунктом 50.1 статьи 50 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — Кодекс) в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 Кодекса) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату подачи уточняющего расчета.
Исправление ошибок, допущенных при заполнении Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по НДС), производится путем подачи Уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 25.01.2011 г. № 41 (далее — Уточняющий расчет), к которому прилагается Расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по НДС) с отметкой «уточняющий».
При этом в случае исправления ошибок, не повлиявших на правильность определения показателей налоговой декларации по НДС и, соответственно, итоговых строк Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, при заполнении Уточняющего расчета в графу 4 переносятся показатели налоговой декларации по НДС, приложение 5 (Д5) к которой уточняется, в графу 5 — все соответствующие показатели декларации с учетом исправленных ошибок (в данном случае они соответствуют показателям из графы 4), а в графе 6 отражается прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) или она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде).
Исправление ошибок в записях контрагентов в Расшифровках налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по НДС) производится способом корректировки:
Пример 1.
Для исправления записи неправильно указанного индивидуального налогового номера контрагента (покупателя или поставщика) в уточняющей Расшифровке:1) повторяется ошибочная запись индивидуального налогового номера, при этом стоимостные показатели указываются со знаком минус
(т. е. сторнируются);
2) указывается правильная запись по операциям с контрагентом за отчетный (налоговый) период, за который исправляются ошибки, полностью (включая стоимостные показатели);
3) в итоговой строке «Всего за месяц» ставится прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде).
Пример 2.
Для исправления записей с допущенными ошибками в стоимостных показателях (объемах поставки, сумме НДС) в уточняющей Расшифровке:1) отражаются суммы уточнения в разрезе контрагентов (со знаком плюс отражаются не в полной мере задекларированные суммы по операциям с контрагентом, со знаком минус — излишне задекларированные суммы по операциям с контрагентом);
2) в итоговой строке «Всего за месяц» ставится прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде).
Пример 3.
В случае необходимости уменьшить объем поставки и сумму НДС по строке «Прочие» и дополнить, в связи с этим, Расшифровку новой записью по определенному плательщику налога — покупателю в уточняющей Расшифровке:1) операции с плательщиком налога — покупателем за отчетный период записываются полностью (включая стоимостные показатели);
2) в строке «Прочие» объем поставки и сумма НДС уменьшаются, сумма уточнения указывается со знаком минус (сторнируется);
3) в итоговой строке «Всего за месяц» ставится прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) или она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде).
Пример 4.
В случае необходимости откорректировать объем поставки и сумму НДС по строке «Прочие» и дополнить не в полной мере отраженные (излишне указанные) суммы по операциям по определенному плательщику налога — покупателю в уточняющей Расшифровке:1) указывается сумма уточнения увеличения или уменьшения объема поставки и суммы НДС по операциям с плательщиком налога — покупателем со знаком плюс или минус;
2) в строке «Прочие» объем поставки и сумма НДС уточняются (увеличиваются или уменьшаются) со знаком плюс или минус;
3) в итоговой строке «Всего за месяц» ставится прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде).
В случае истечения сроков давности, определенных статьей 102 Кодекса, плательщик налогов, который самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, не имеет права исправить выявленные ошибки на основании пункта 50.1 статьи 50 Кодекса.
В случае выявления в ходе проведения камеральной проверки органом ГНС ошибок, допущенных при заполнении Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по НДС), составляется Акт о результатах камеральной проверки данных, задекларированных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (приложение 3 к Порядку заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Государственной налоговой администрации Украины от 25.01.2011 г. № 41).
При этом в случае выявления ошибок (нарушений), не повлиявших на расчеты с бюджетом, штрафные санкции в соответствии с нормами Кодекса к плательщику налога не применяются.
Что касается применения кассового метода, то в соответствии с пунктом 198.6 статьи 198 Кодекса плательщики налога, применявшие кассовый метод до вступления в силу этого Кодекса или применяющие кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней от даты списания средств с банковского счета плательщика налога.
Данной нормой определен промежуток времени 60 календарных дней не для проведения расчетов за поставленные товары, а для возможности включения полученных налоговых накладных в налоговый кредит.
Заместитель председателя А. Клименко
Комментарий редакции
В письме ГНСУ разъяснила, как исправлять ошибки, допущенные в приложении Д5 «
Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» к декларации по НДС, если эти ошибки не влияют на правильность определения показателей в декларации и соответственно итоговых строк приложения Д5.Как указала ГНСУ, для того чтобы исправить допущенные в приложении Д5 ошибки, плательщик налогов должен подать:
— уточняющий расчет
налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — Уточняющий расчет);и
— приложение Д5
с отметкой «уточняющий».Заполнение Уточняющего расчета.
Поскольку ошибка не затрагивает стоимостные показатели декларации, то в гр. 4 и 5 Уточняющего расчета указываются одинаковые данные, которые переносятся из декларации, приложение Д5 к которой уточняется. В графе 6 при этом ставятся прочерки (при подаче в электронном виде ячейки остаются пустыми).Заполнение «уточняющего» приложения Д5.
Здесь собственно и будет показываться исправление ошибки. Ошибки в «уточняющем» приложении Д5 исправляются путем корректировок, т. е указываются только изменения. Сначала повторяется ошибочная запись с указанием стоимостных показателей со знаком «-» (сторнируются), а строкой ниже указывается правильная запись по операциям с контрагентом (включая правильные стоимостные показатели). В итоговой строке «Усього за місяць» ставится прочерк (при подаче в электронном виде ячейка остается пустой).Рассмотрим на конкретных примерах, как ГНСУ рекомендует исправлять ошибки в приложении Д5.
Пример 1.
Предприятием самостоятельно обнаружена ошибка в приложении Д5 к декларации по НДС: при поставке товара стоимостью 3600 грн. (в том числе НДС — 600 грн.) покупателю с ИНН 111111111111 ошибочно указали неверный ИНН 222222222222.(фрагмент подаваемого вместе с УР «уточняющего» приложения Д5)
Розділ І. Податкові зобов’язання
| № | Платник податку — покупець | Обсяг постачання | Сума податку на додану вартість |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 222222222222 | -3000 | -600 |
| 2 | 111111111111 | 3000 | 600 |
| <...> | |||
| Усього за місяць (рядок 1 декларації), у тому числі: | — | — | |
<...>
Пример 2.
При заполнении приложения Д5 допущена ошибка: по покупателю с ИНН 333333333333 отразили поставку на сумму 2400 грн. (в том числе НДС — 400) вместо 3600 грн. (в том числе НДС — 600 грн.). А по покупателю с ИНН 44444444444 отразили поставку на сумму — 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.) вместо 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.).(фрагмент подаваемого вместе с УР «уточняющего» приложения Д5)
Розділ І. Податкові зобов’язання
| № | Платник податку — покупець | Обсяг постачання (без податку | Сума податку |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 333333333333 | +1000 | +200 |
| 2 | 444444444444 | -1000 | -200 |
| <...> | |||
| Усього за місяць (рядок 1 декларації), у тому числі: | — | — | |
<...>
Пример 3.
При заполнении приложения Д5 операции по поставке товара покупателю — плательщику НДС (ИНН — 121212121212) ошибочно были показаны в строке «Інші» раздела I «Податкові зобов'язання» на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.).(фрагмент подаваемого вместе с УР «уточняющего» приложения Д5)
Розділ І. Податкові зобов’язання
| № | Платник податку — покупець | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 121212121212 | 10000 | 2000 |
| <...> | |||
| Інші | -10000 | -2000 | |
| Усього за місяць (рядок 1 декларації), у тому числі: | — | — | |
<...>
Пример 4.
При заполнении приложения Д5 была допущена ошибка: завышены налоговые обязательства на сумму 2000 грн. по покупателю — плательщику НДС с ИНН 333333333333 и на эту же сумму занижены налоговые обязательства по покупателю — неплательщику НДС.(фрагмент подаваемого вместе с УР «уточняющего» приложения Д5)
Розділ І. Податкові зобов’язання
| № | Платник податку — покупець | Обсяг постачання (без податку | Сума податку |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 333333333333 | -10000 | -2000 |
| <...> | |||
| Інші | +10000 | +2000 | |
| Усього за місяць (рядок 1 декларації), у тому числі: | — | — | |
<...>
Важно отметить, что ошибки, допущенные в приложении Д5 и не приведшие к искажению расчетов с бюджетом,
не влекут применения штрафов согласно НК. А вот по поводу применения админштрафов налоговики в своем письме умолчали. Считаем, что должностных лиц предприятия могут привлечь к административной ответственности за нарушение порядка ведения налогового учета согласно ст. 1631 Кодекса об административных правонарушениях.
Марина Казанова
