ИНДУЛЬГЕНЦИИ НА ФИНСАНКЦИИ В СВЕТЕ НК
Алексей Павленко, консультант
Налог на прибыль: санкции за нарушения по итогам І квартала 2011 года
Для начала напомним первую индульгенцию по финсанкциям — столь популярную среди плательщиков норму п. 7 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК:
«Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 гривни за каждое нарушение».
На наш взгляд, данная норма распространяется не только на нарушения требований
НК, но и на допущенные в I квартале нарушения норм Закона о прибыли (действовавших до 1 апреля 2011 года). Ведь речь здесь идет о нарушении «налогового законодательства», а это понятие охватывает как НК, так и Закон о прибыли (а заодно — и другие нормативные акты, регулирующие вопросы налогообложения).Правда, такой подход не очень-то соответствует цели данного «почти-освобождения» от штрафов — дать плательщикам время для освоения навороченных новшеств
НК. Тем не менее буквальный смысл этой нормы — в пользу плательщиков. Кстати, как раз тут уместно будет вспомнить о правиле конфликта интересов, вернее «презумпции правомерности решений плательщика налогов» (п.п. 4.1.4 НК), что поможет отстоять одногривневые штрафы за нарушения норм Закона о прибыли по итогам I квартала.За нарушения в пользовании льготами по налогу на прибыль в I квартале 2011 года (а некоторые из этих льгот в соответствии с
пп. 17 — 19 подразд. 4 разд. ХХ НК начали применяться уже с 1 января 2011года*) также должна применяться санкция в размере 1 грн. (а не специальный штраф согласно п. 123.2 НК в комплекте со штрафами согласно п. 123.1 НК ).* См. об этом, например, в письмах ГНАУ от 06.04.2011 г. № 9571/7/15-0317 и от 10.03.2011 г. № 4754/6/08-0015.
Налог на прибыль: санкции за нарушения по итогам II— IV кварталов 2011 года
Что касается финансовых санкций за нарушения в налогообложении прибыли, допущенные во II— IV кварталах, т. е. уже при действии разд. ІІІ «Налог на прибыль предприятий» НК, то на такие нарушения не распространяется «одногривневая индульгенция» из вышеприведенного п. 7 , поскольку для налога на прибыль существует специальная норма — в п. 6 того же подразд. 10 разд. ХХ НК**:
«Не применяются финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль предприятий и плательщикам налогов, перешедших на общую систему налогообложения, за нарушения налогового законодательства по результатам деятельности во втором — четвертом календарных кварталах 2011 года».
** С учетом изменения, внесенного в этот пункт Законом от 07.07.2011 г. № 3609-VI, вступившим в силу 06.08.2011 г. и продлившим штрафную «амнистию» на IV квартал.
Хотим обратить ваше внимание на следующие моменты:
— во-первых, речь идет о неприменении финансовых санкций
вообще, поэтому налоговики не смогут при повторном нарушении применять удвоенные штрафы (например, 50 % согласно п. 123.1), как это возможно после применения санкции в размере 1 грн. при нарушениях по другим налогам;— во-вторых, если читать данную норму буквально, то к плательщикам налога на прибыль не должны применяться
абсолютно все налоговые финсанкции, а не только за нарушения в сфере налогообложения прибыли. И хотя с такой смелой интерпретацией данной нормы налоговики согласятся вряд ли, она, возможно, позволит кому-то отстоять свои интересы в судебных инстанциях.
Остальные налоги/сборы, а также некоторые нюансы
Для всех остальных налогов/сборов (как и для налога на прибыль в I квартале) предусматривается упомянутая «одногривневая» норма из
п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НК. После 30.06.2011 г. данное послабление постепенно заканчивается.Почему мы говорим «постепенно», а не «сразу» — после 30 июня? Дело в том, что в данной норме дословно говорится о нарушении налогового законодательства «
за период» с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г., а не «в периоде».То есть, например, в ситуациях, когда плательщики, составляя (и представляя) уже после окончания первого полугодия 2011 г. налоговые расчеты и отчетность за налоговые периоды, приходящиеся на это полугодие, допускают нарушения налогового законодательства, такие нарушения должны, на наш взгляд, все равно караться штрафом в размере 1 грн.
В то же время и налоговики, и Минюст в отношении данной нормы придерживаются
более фискального подхода. Первые в письме от 31.12.2010 г. № 29429/7/10-1017/5190*, а вторые (поддержав первых) — в письме от 11.01.2011 г. № 18222-0-26-10-20 написали, что одногривневый штраф применяется только за нарушения налогового законодательства, совершенные именно «в периоде» с 1 января по 30 июня 2011 года (а не «за период», как это указано в Кодексе).*
Данное письмо, правда, было отозвано письмом ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2963/7/10-1017/302, однако само отзывающее письмо впоследствии утратило силу согласно письму ГНАУ от 23.03.2011 г. № 8199/7/10-1017/1114. Из чего косвенно следует, что ГНАУ от идеи своего письма от 31.12.2010 г. полностью не отказалась.Поэтому осторожным (но экономным) плательщикам, если они допустят ошибки в налоговых расчетах/декларациях, приходящихся на упомянутый период, желательно утверждать, что
фактически ошибки в налоговом учете были ими допущены до (а не после) 01.07.2011 г., то есть настаивать на том, что ошибка была фактически совершена в налоговом учете именно в первом полугодии текущего года. Если же, например, в налоговой декларации проскочили механические ошибки, то лучше утверждать, что заполняли ее, скажем, 30.06.2011 г. (или еще раньше), в этот день и допустили ошибки.Заметим также, что штрафопослабления из
п. 6 и 7 подразд. 10 разд. ХХ НК не касаются пени, так как она согласно нормам НК к финансовым санкциям не относится, а стоит особняком — см. главу 11 (в частности, ст. 111.2) и главу 12 раздела ІІ НК.Да и наложение админштрафов за упомянутые выше нарушения на должностных лиц плательщика никто не отменял, так как вопросы их применения регулируются, главным образом, нормами
КоАП Украины, а не НК. Увы…
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
НК —
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.КоАП —
Кодек об административных правонарушениях от 07.12.1984 г. № 8073-X.Закон о прибыли —
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.Закон № 3609
— Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.2011 г. № 3609-VI.
