Обобщающая налоговая консультация по некоторым вопросам обложения налогом на прибыль при выплате роялти

НАПРАВО ПОЙДЕШЬ — РОЯЛТИ К ДРУГИМ РАСХОДАМ ОТНЕСЕШЬ, НАЛЕВО — В СЕБЕСТОИМОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ ВКЛЮЧИШЬ

Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины от 15.02.2012 г. № 122

Обобщающая налоговая консультация по некоторым вопросам обложения налогом на прибыль при выплате роялти

Согласно п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) роялти — любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в абзаце первом настоящего пункта, во владение или распоряжение или собственность лица либо если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.

Согласно п.п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Кодекса расходы — это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для ведения хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, в результате чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственником).

В соответствии с п. 138.1 ст. 138 Кодекса расходы, учитываемые при исчислении объекта обложения налогом на прибыль, состоят из расходов операционной деятельности, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6 — 138.9, 138.11 этой статьи, и других расходов, определенных согласно пунктам 138.5, 138.10 — 138.12 этой статьи, пунктом 140.1 статьи 140 и статьей 141 данного Кодекса, кроме расходов, определенных в пунктах 138.3 этой статьи и в статье 139 данного Кодекса.

Расходы операционной деятельности включают, в частности, себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Другие расходы берутся для определения объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 этой статьи, пунктов 140.2 — 140.5 статьи 140, статей 142 и 143 и других статей Кодекса, которые прямо определяют особенности формирования расходов плательщика налога (п.п. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Кодекса).

Расходы, формирующие себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, определены п. 138.8 ст. 138 Кодекса и к ним, в частности, отнесены: прямые материальные расходы; прямые расходы на оплату труда; амортизацию производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг; стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг; прочие прямые расходы, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную); прочие прямые расходы, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную).

В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 Кодекса, плата за аренду земельных и имущественных паев (п. 138.9 ст. 138 Кодекса).

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 ст. 138 Кодекса).

Перечень расходов, которые относятся к прочим, определен п. 138.10 ст. 138 Кодекса и признаются расходами того отчетного периода, в котором они осуществлены (п. 138.5 ст. 138 Кодекса).

Вопрос: в какую составляющую расходов включаются расходы по начислению роялти?

Ответ: расходы по начислению роялти относятся к расходам двойного назначения, которые учитываются при определении объекта налогообложения в составе прочих расходов. В то же время, если расходы по начислению роялти могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, то такие расходы учитываются в составе себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Заместитель начальника управления администрирования налога
 на прибыль и налоговых платежей
 Департамента налогообложения юридических лиц
 А. Задорожный

Комментарий редакции

В обобщающей налоговой консультации, предлагаемой вашему вниманию, рассмотрен вопрос, к какой именно составляющей расходов плательщику налога необходимо относить расходы по начислению роялти.

Возможные варианты ответа на него приведем в виде таблицы:

Юрий Товстопят