Стать добровольными плательщиками НДС единоналожники могут, а обязательными — не обязаны
Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины от 20.02.2012 г. № 131
Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам, связанным с регистрацией лиц, переходящих на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, как плательщиков налога на добавленную стоимость и повторной регистрацией лиц плательщиками налога на добавленную стоимость
В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI — Кодекс;
Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 № 1394, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.11.2011 под № 1369/20107, — Положение.
Порядок регистрации лиц как плательщика налога на добавленную стоимость регулируется статьями 180 — 183 Раздела V Кодекса. Регистрация лица как плательщика налога на добавленную стоимость происходит в порядке, установленном Положением.
Статьи 181 и 182 Раздела V Кодекса определяют условия, при которых лица могут или обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость.
Регистрация лица как плательщика налога на добавленную стоимость может осуществляться как в обязательном порядке, так и по добровольному решению лица.
Если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно Разделу V Кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета налога на добавленную стоимость), такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик налога в органе государственной налоговой службы по своему месту нахождения (месту проживания) с соблюдением требований, предусмотренных ст. 183 Кодекса, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога (п. 181.1 ст. 181 Кодекса).
Согласно абзацу первому пункта 182.1 статьи 182 Раздела V Кодекса добровольно зарегистрироваться как плательщик налога на добавленную стоимость может лицо, которое осуществляет налогооблагаемые операции и в соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 Раздела V Кодекса не является плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций меньше установленной статьей 181 Раздела V Кодекса суммы (300 тыс. грн.) и объемы поставки товаров/услуг другим плательщикам налога на добавленную стоимость за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставки.
Кроме этого, согласно абзацу второму пункта 182.1 статьи 182 Раздела V Кодекса по добровольному решению зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость также могут лица, у которых уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) превышает 300 тыс. гривень.
Для целей Раздела V Кодекса под определение «лицо» подпадают, в частности (п.п. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 Раздела I Кодекса):
— субъект хозяйствования — юридическое лицо, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения таких инвестиций (кроме юридических лиц, которыми применяется ставка единого налога в размере 5 процентов, за исключением юридических лиц — плательщиков единого налога, которые осуществляют поставку услуг (работ) плательщикам налога на добавленную стоимость и объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн.);
— физическое лицо (гражданин Украины, иностранец и лицо без гражданства), которое осуществляет деятельность, относящуюся согласно законодательству к предпринимательской (кроме физических лиц — предпринимателей, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и отнесены к первой и второй группам (п.п. 1 и п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Раздела XIV Кодекса), и физических лиц — предпринимателей, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и отнесены к третьей группе (п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Раздела XIV Кодекса) и применяют ставку единого налога в размере 5 процентов, за исключением физических лиц — предпринимателей, определенных в п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Раздела I Кодекса, которые осуществляют поставку услуг (работ) плательщикам налога на добавленную стоимость и объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн.), и/или ввозит товары на таможенную территорию Украины.
В случае добровольной регистрации лица в качестве плательщика налога в соответствии с п. 183.3 Кодекса регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками налога и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.
В случае обязательной регистрации лица как плательщика налога регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем облагаемых налогом операций, определенный в статье 181 этого Кодекса (п. 183.2 Кодекса).
В соответствии с п. 183.4 Кодекса в случае изменения ставки единого налога согласно подпункту «г» подпункта 4 пункта 293.8 статьи 293 этого Кодекса регистрационное заявление подается в срок, определенный пунктом 183.2 этой статьи.
Согласно п. 183.5 Кодекса лица, указанные в пунктах 183.3 и 183.4 этой статьи (в случае добровольной регистрации), могут привести в заявлении желаемый (запланированный) день регистрации как плательщика налога, соответствующий дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такие лица будут считаться плательщиками налога и иметь право на выписку налоговых накладных.
Процентная ставка единого налога для третьей и четвертой групп плательщиков единого налога устанавливается в размере согласно пункту 293.3 статьи 293 Раздела XIV Кодекса:
1) 3 процента дохода — в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно Кодексу;
2) 5 процентов дохода — в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Плательщик налогов, который исключен из реестра плательщиков налога на добавленную стоимость и регистрация которого как плательщика налога на добавленную стоимость аннулирована по инициативе налогового органа, может, а в отдельных случаях обязан, снова подать регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость по форме 1-ПДВ и зарегистрироваться как плательщик налога на добавленную стоимость при условии, если такой плательщик соответствует требованиям, определенным статьями 180 — 183 Раздела V Кодекса (т. е., как в обязательном порядке, так и по добровольному решению), и у такого плательщика устранены основания, вызвавшие аннулирование регистрации его как плательщика налога на добавленную стоимость.
Регистрационное заявление о регистрации лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость подается таким лицом в общеустановленном порядке и может быть подано плательщиком сразу после устранения оснований, вызвавших аннулирование его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость.
Вопрос 1. Подлежат ли обязательной регистрации в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость плательщики единого налога третьей и четвертой групп по ставке 5 процентов при превышении объемов поставки товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев 300 тыс. гривень?
Ответ. При превышении совокупных объемов поставки товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев 300 тыс. грн. плательщики единого налога третьей и четвертой групп, применяющие ставку 5 процентов, обязательной регистрации как плательщики налога на добавленную стоимость не подлежат.
Вопрос 2. С какого момента плательщики единого налога третьей и четвертой групп, выбравшие процентную ставку единого налога 5 процентов, могут перейти на ставку единого налога 3 процента?
Ответ. Плательщики единого налога третьей или четвертой группы (кроме осуществляющих поставку услуг (работ) плательщикам налога на добавленную стоимость, объемы которых за последние 12 календарных месяцев совокупно превышают 300 тыс. грн.) могут выбрать процентную ставку единого налога в размере 3 процента при условии, что они отвечают требованиям, определенным п. 181.1 ст. 181 для обязательной регистрации (общая сумма от осуществления налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн.) или п. 182.1 ст. 182 для добровольной регистрации (объемы поставки товаров/услуг являются меньше 300 тыс. грн. и объемы поставки другим плательщикам налога на добавленную стоимость за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставки; уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) превышает 300 тыс. грн.), осуществить переход на указанную ставку и зарегистрироваться как плательщики налога на добавленную стоимость с начала следующего календарного квартала.
В случае добровольной регистрации таких плательщиков единого налога плательщиками НДС регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ подается в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.
В таком заявлении плательщик единого налога может указать желаемый (запланированный) день регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, соответствующий дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такой плательщик единого налога будет считаться плательщиком налога на добавленную стоимость и иметь право на выписку налоговых накладных. При этом регистрация плательщиком НДС осуществляется не ранее даты перехода на ставку единого налога в размере 3 процента.
Плательщики единого налога третьей и четвертой групп, применяющие ставку 5 процентов и осуществляющие поставку услуг плательщикам НДС, объемы которых за последние 12 календарных месяцев совокупно превышают 300 тыс. грн., могут по собственному желанию перейти на уплату единого налога по ставке 3 процента и зарегистрироваться плательщиками НДС.
Регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут объем налогооблагаемых операций в сумме 300 тыс. грн., а регистрация осуществляется по правилам, установленным разделом V Кодекса для обязательной регистрации.
В таком заявлении плательщик единого налога:
— или указывает, что регистрация проводится по процедуре обязательной регистрации (в течение 10 рабочих дней с даты поступления заявления);
— или указывает желаемый (запланированный) день регистрации в качестве плательщика НДС, соответствующий дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такой плательщик единого налога будет считаться плательщиком НДС и иметь право на выписку налоговых накладных.
Вопрос 3. Могут ли плательщики единого налога третьей и четвертой групп, регистрация которых как плательщиков налога на добавленную стоимость аннулирована, повторно зарегистрироваться как плательщики налога на добавленную стоимость?
Ответ. Плательщик налогов, который исключен из реестра плательщиков налога на добавленную стоимость и регистрация которого как плательщика налога на добавленную стоимость аннулирована по инициативе налогового органа, может, а в отдельных случаях обязан, зарегистрироваться как плательщик налога на добавленную стоимость.
Вопрос 4. Является ли наличие негативной налоговой истории лица за период предыдущей регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (наличие расхождений с контрагентом между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, отнесение плательщика к тем или иным группам рисков, наличие отрицательного значения налога на добавленную стоимость и др.) основанием для отказа в регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость?
Ответ. Налоговая история лица за период его предыдущей регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость (наличие расхождений с контрагентом между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, отнесение плательщика к тем или иным группам рисков, наличие отрицательного значения налога на добавленную стоимость и др.) не является основанием для отказа такому лицу в регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость.
Заместитель директора Департамента
— начальник Управления администрирования НДС
Ю. Лапшин
Комментарий редакции
На удивление содержательная и полезная для налогоплательщиков консультация. Укажем наиболее важные моменты.
1. В консультации четко и однозначно указано, что при превышении совокупных объемов поставки товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев суммы в 300 тыс. грн. плательщики единого налога 3-й и 4-й групп, применяющие ставку 5 %, не подлежат обязательной регистрации плательщиками НДС. До сих пор некоторые налоговые на местах все-таки настаивали на том, что НДСная регистрация в данном случае является обязательной (хотя гораздо чаще местные налоговики просто отказывались дать сколько-нибудь определенный ответ на подобный вопрос).
2. Авторы консультации существенно прояснили вопрос о добровольном переходе единоналожников 3-й и 4-й групп со ставки 5 % на ставку 3 %. Из консультации следует, что переход на ставку 3 % возможен не только для тех плательщиков единого налога, которые соответствуют условиям, определенным в абз. «г» п.п. 4 п. 293.8 НК (осуществляют поставки услуг (работ) плательщикам НДС, объемы которых за последние 12 календарных месяцев совокупно превышают 300 тыс. грн.), но и для тех, которые подпадают под общие основания регистрации плательщиков НДС (обязательной по п. 181.1 и добровольной по п. 182.1 НК).
Регистрация на основании пп. 181.1 и 182.1 НК. В этом случае, как указано в обобщающей консультации, регистрация является добровольной. Регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ подается в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных. В таком заявлении плательщик единого налога должен указать желаемый (запланированный) день регистрации как плательщика НДС, который соответствует первому дню квартала, с которого плательщик единого налога хочет применять ставку 3 %.
При этом регистрация плательщиками НДС осуществляется не ранее даты перехода на ставку единого налога в размере 3 %.
Регистрация на основании абз. «г» п. 4 п. 293.8 НК. Для такого перехода регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ должно быть подано не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут предельный объем операций. Это прямо следует из абз. 2 п. 183.4 НК.
При этом налоговики говорят о возможности выбора плательщиком процедуры, по которой будет происходить регистрация плательщиком НДС:
а) по процедуре обязательной регистрации. Свидетельство плательщика НДС в этом случае выдается в течение 10 рабочих дней с даты поступления заявления. Здесь важно обратить внимание на то, что регистрация в качестве плательщика НДС может произойти в середине месяца, в котором подано заявление по ф. № 1-ПДВ. При этом для этого случая налоговики не делают никакой оговорки о том, что регистрация плательщиком НДС и переход на ставку 3 % должны совпадать во времени. То есть получается, что в течение некоторого промежутка времени единоналожник будет уплачивать единый налог по ставке 5 % и НДС? Пока это не ясно;
б) по процедуре добровольной регистрации, указав желаемый день регистрации как плательщика НДС — начало какого-либо календарного месяца.
Кстати, обратите внимание на то, что приказом Минфина от 10.01.2012 г. № 144 изменена форма регистрационного заявления плательщика налога на добавленную стоимость (ф. № 1-НДС)(см. с. 20 этого номера).
3. Подтверждено, что налоговая история за период предыдущей регистрации лица плательщиком НДС (наличие расхождений с контрагентом между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, отнесение плательщика к тем или иным группам рисков, наличие отрицательного значение НДС и др.) не является основанием для отказа такому лицу в новой регистрации плательщиком НДС.
Действительно, налоговая история влияет исключительно на сроки проведения камеральной проверки налоговой отчетности по НДС, да и то — согласно п. 200.22 НК — лишь начиная с 1 января 2014 года.
Кроме того, в консультации недвусмысленно заявлено, что налогоплательщик, который исключен из Реестра плательщиков НДС по инициативе налогового органа, может, а в отдельных случаях — обязан зарегистрироваться плательщиком НДС. То есть придирки местных налоговиков (дескать, вы уже продемонстрировали свой отвратительный характер и склонность к нарушению налогового законодательства, а потому мы вас второй раз регистрировать не будем) — абсолютно безосновательны.
Алексей Кузнецов, Марина Казанова
