Единоналожники, сотрудничающие с юрлицами, могут выбрать 2 группу
Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины от 20.02.2012 г. № 137
Обобщающая налоговая консультация по отнесению к определенной группе (второй или третьей) плательщиков единого налога физических лиц — предпринимателей, осуществляющих деятельность по предоставлению услуг
В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины — Кодекс;
Закон Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» — Закон № 4014;
Хозяйственный кодекс Украины — ХКУ.
Абзацем вторым пункта 291.4 статьи 291 главы 1 раздела ХIV Кодекса (в редакции Закона № 4014) установлено, что физические лица — предприниматели — плательщики единого налога, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, находящихся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек, объем дохода не превышает 1000000 грн., имеют право выбрать вторую группу единого налога.
При этом действие этого подпункта не распространяется на физических лиц — предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005). Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если отвечают требованиям, установленным для третьей группы.
Третью группу могут выбрать физические лица — предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, находящихся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек, объем дохода не превышает 3000000 грн. (абзац третий п. 291.4 Кодекса).
Хозяйственные отношения между субъектами хозяйствования регулируются ХКУ.
В соответствии с главами 19 и 20 раздела IV ХКУ хозяйственные обязательства могут возникать из хозяйственного договора и других соглашений, предусмотренных законодательством, а также из соглашений, не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему.
Между участниками хозяйственных отношений при осуществлении хозяйственной деятельности возникают имущественно-хозяйственные или гражданско-правовые обязательства, в силу которых обязанная сторона должна совершить определенное хозяйственное действие в пользу другой стороны, а правомочная сторона имеет право требовать от обязанной стороны выполнения ее обязанности.
Если физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога в хозяйственных отношениях с другим субъектом хозяйствования (не являющимся плательщиком единого налога) согласно условиям договора или соглашения выступает как потребитель услуг, такой предприниматель имеет право выбрать вторую группу плательщиков единого налога.
Если физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога в хозяйственных отношениях с другим субъектом хозяйствования (не являющимся плательщиком единого налога) согласно условиями договора или соглашения выступает как исполнитель услуг, такой предприниматель должен выбрать третью группу плательщиков единого налога.
Вопрос 1. Какую группу имеет право выбрать физическое лицо — предприниматель, осуществляющее хозяйственную деятельность по автотранспортной перевозке пассажиров, если оплата за проезд осуществляется пассажирами через кассу автостанции?
Ответ. Физическое лицо — предприниматель, осуществляющее перевозку пассажиров согласно договору, в соответствии с которым заказчиком является автотранспортное предприятие (автостанция) — неплательщик единого налога, должно выбрать третью группу плательщиков единого налога, поскольку услуги непосредственно предоставляются субъекту хозяйствования, находящемуся на общей системе налогообложения, т. е. предпринимателем не соблюдаются требования пункта 291.4 статьи 291 Кодекса.
Если физическое лицо — предприниматель заключает соглашение с автотранспортным предприятием (автостанцией), не являющимся плательщиком единого налога и выступающим заказчиком услуг по продаже билетов на основании договора и акта выполненных работ, то в этом случае предприниматель имеет право выбрать вторую группу плательщика единого налога.
Вопрос 2. Какую группу имеет право выбрать физическое лицо — предприниматель, которое осуществляет пассажирские перевозки на основании договора с предприятием, не являющимся плательщиком единого налога, и производит продажу билетов самостоятельно?
Ответ. Физическое лицо — предприниматель, осуществляющее перевозку пассажиров в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является автотранспортное предприятие (автостанция) — неплательщик единого налога, и при этом производящее продажу билетов самостоятельно, должно выбрать третью группу плательщиков единого налога, поскольку услуги непосредственно предоставляются субъекту хозяйствования, находящемуся на общей системе налогообложения, т. е. предпринимателем не соблюдаются требования пункта 291.4 статьи 291 Кодекса.
Вопрос 3. Какую группу имеет право выбрать физическое лицо — предприниматель, которое осуществляет хозяйственную деятельность по ремонту автотранспортных средств и предоставляет указанные услуги непосредственно физическому лицу, при этом оплату за выполненные работы получает от страховой компании?
Ответ. Если физическое лицо — предприниматель осуществляет ремонт автотранспортного средства в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является физическое лицо (у которого возник страховой случай), подписывающее акт выполненных работ, но оплату выполненных услуг по ремонту автотранспортного средства физического лица осуществляет страховая компания, то такой предприниматель имеет право выбрать вторую группу плательщика единого налога.
Если физическое лицо — предприниматель осуществляет ремонт автотранспортного средства согласно договору, в соответствии с которым заказчиком является страховая компания, которая подписывает акт выполненных работ и осуществляет оплату за выполнение услуг в связи с наступлением страхового случая, то такой предприниматель имеет право выбрать третью группу плательщика единого налога.
Директор Департамента налогообложения физических лиц В. Бусарев
Комментарий редакции
Вопрос о выборе группы предпринимателем, осуществляющим автотранспортные перевозки пассажиров, если оплата за проезд производится пассажирами через кассу автостанции, решен так:
— если физлицо перевозит пассажиров по договору, согласно которому заказчиком является автотранспортное предприятие (автостанция), то оно должно выбрать 3 группу;
— если физлицо само является заказчиком услуг автостанции по продаже билетов, то можно выбрать 2 группу.
Очевидно, аналогичный подход должен применяться и в других случаях сотрудничества физлица-единоналожника с юридическими лицами.
Актуален также вопрос о выборе группы предпринимателем, осуществляющим хоздеятельность по ремонту автотранспортных средств, если он предоставляет услуги непосредственно физлицу, но оплату за выполненные работы получает от страховой компании. По мнению авторов разъяснения, 2 группа тут возможна, если по договору заказчиком является физическое лицо (у которого возник страховой случай), а не страховая компания. Соответственно акт выполненных работ должно подписывать физлицо-заказчик, а не представитель страховой компании. В противном случае ремонтнику-единоналожнику можно работать только на 3 группе.
Таким образом, налоговики ставят во главу угла не источник поступления оплаты, а характер гражданско-правовых отношений, возникающих между единоналожником и юрлицом. Поэтому будьте особенно внимательны при оформлении хозяйственных договоров и другой первичной документации.
Алексей Кузнецов
