Новая декларация о доходах
Утверждена Приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 г. № 1395
ИНСТРУКЦИЯ
по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах
Зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 27 декабря 2011 г. под № 1532/20270
I. Общие положения
1. Инструкция по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — Инструкция) разработана в соответствии с пунктом 179.9 статьи 179 раздела IV Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).
2. Подача налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация) предусмотрена Конституцией Украины, Кодексом и другими законами Украины.
3. Физическое лицо — плательщик налога подает декларацию за отчетный налоговый период в установленные Кодексом или законом сроки в орган государственной налоговой службы по своему налоговому адресу (местожительству физического лица, по которому оно принимается на учет как плательщик налога в органе государственной налоговой службы).
4. Декларация подается в орган государственной налоговой службы одним из следующих способов по выбору плательщика налога:
а) лично плательщиком налога или уполномоченным на это лицом;
б) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи в порядке, определенном законодательством.
5. Плательщик налога до 1 марта года, следующего за отчетным периодом, имеет право обратиться с запросом в соответствующий орган государственной налоговой службы с просьбой предоставить разъяснение о заполнении декларации, а орган государственной налоговой службы обязан предоставить бесплатные услуги по такому обращению.
II. Порядок оформления декларации
1. Декларация состоит из десяти разделов, которые подаются на двух двусторонних листах формата А4, и девяти приложений к декларации, которые подаются на одно- и двусторонних листах формата А4 и содержат расчеты отдельных видов доходов (расходов).
2. Приложения к декларации являются составной частью декларации и без декларации недействительны. Приложения к декларации заполняются и подаются исключительно при наличии доходов (расходов), расчет которых содержится в этих приложениях.
3. Разделы I — VI декларации и приложения к декларации (кроме приложения 9 к декларации) заполняют все плательщики налога.
Разделы VII — X декларации и приложение 9 к декларации заполняют только отдельные категории граждан, которые в соответствии с законом обязаны отражать в декларации сведения о доходах, имущественном состоянии, расходах, обязательствах финансового характера, информацию об указанных сведениях членов семьи в случаях и объемах, определенных законом.
4. В декларации указываются все предусмотренные в ней сведения (показатели), кроме случаев, прямо определенных в декларации. Если какая-то строка декларации не заполняется ввиду отсутствия информации (операции, суммы), то такая строка прочеркивается, кроме случаев, прямо определенных в декларации.
5. Показатели в разделах II — VI декларации и приложениях к ней (кроме приложения 9) проставляются в гривнях с копейками.
Показатели в разделах VII — X декларации и в приложении 9 к декларации округляют до гривни без копеек по общеустановленным правилам.
6. Декларация и приложения к ней заполняются таким образом, чтобы обеспечить свободное чтение текста (цифр) и сохранение этих записей в течение установленного срока хранения отчетности (печатным способом, чернильными или шариковыми ручками синего или черного цвета). Заполнение карандашом не разрешается.
7. В декларации не должно быть подчисток, помарок, исправлений, дописок и зачеркиваний. В декларации не должны содержаться текст или цифры, которые невозможно прочитать вследствие повреждения листов, их потертости, залития чернилами или другой жидкостью.
8. Достоверность данных декларации и приложений к ней подтверждается собственноручной подписью физического лица — плательщика налога или лица, уполномоченного на заполнение декларации.
III. Порядок заполнения декларации
1. В разделе I декларации «Общие сведения»:
1.1. В строке 1 указывается отметкой (х) тип декларации (отчетная, отчетная новая, уточняющая).
1.2. В строке 2 указывается арабскими цифрами отчетный налоговый период (календарный год), а в случае исправления самостоятельно выявленных ошибок в ранее поданной декларации указывается также уточняемый отчетный налоговый период.
Физические лица — предприниматели, которые зарегистрированы в течение года в установленном законом порядке или перешли с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения или уплачивали фиксированный налог до вступления в силу Кодекса, подают декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность или состоялся переход на общую систему налогообложения, и указывают номер соответствующего квартала арабской цифрой от 1 до 4.
1.3. В строке 3 указываются фамилия, имя, отчество плательщика налога (согласно данным паспортного документа). Если в течение отчетного периода, за который осуществляется декларирование, или в следующем за ним году плательщик налога изменил фамилию (имя, отчество), в строке 3 следует указать сначала новую фамилию (имя, отчество), а в скобках — предыдущую фамилию (имя, отчество).
1.4. В строке 4 указывается регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и официально уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте).
1.5. В строке 5 указывается налоговый адрес плательщика налога: почтовый индекс, область, район, населенный пункт (город, село, поселок), улица, номер дома, корпус, номер квартиры, а также, по желанию плательщика налога, контактные телефоны (рабочий, домашний, мобильный) и адрес электронного почтового ящика.
В строке 5 раздела I декларации местожительство плательщика налога, обязанность по подаче декларации которого установлена Законом Украины «О судоустройстве и статусе судей», заполняется по его желанию.
1.6. В строке 6 указывается наименование органа государственной налоговой службы, в который подается декларация.
1.7. В строке 7 указывается отметкой (х) резидентский статус плательщика налога (резидент, нерезидент) в соответствии с подпунктом «в» подпункта 14.1.213 пункта 14.1 статьи 14 раздела І
Кодекса.
1.8. В строке 8 указывается отметкой (х), кем заполнена декларация (самостоятельно плательщиком налога или уполномоченным на это лицом). Если декларация заполняется и подается уполномоченным на это лицом, вместе с декларацией заполняется и подается приложение 1 к декларации.
1.9. В строке 9 указываются реквизиты банковского счета для перечисления средств в случае возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога, в том числе при применении права на налоговую скидку (номер счета, наименования учреждения банка, код банка, МФО банка).
2. В разделе II декларации «Доходы, включаемые в общий годовой налогооблагаемый доход»:
2.1. В колонке 3 указывается общая сумма начисленного (выплаченного) дохода в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода с учетом налогов и взносов, которые в соответствии с законом удерживаются из таких доходов при их выплате.
2.2. В колонке 4 указывается сумма налога на доходы физических лиц, обязанность по начислению, удержанию и уплате (перечислению) в бюджет которого согласно нормам раздела IV Кодекса возлагается на налогового агента.
2.3. В колонке 5 указывается сумма налога на доходы физических лиц, обязанность по уплате (перечислению) в бюджет которого согласно нормам раздела IV Кодекса возлагается на плательщика налога.
Плательщик налога обязан подать декларацию и самостоятельно уплатить налог на доходы физических лиц, если в течение календарного года он получил доходы:
а) которые согласно нормам раздела IV Кодекса не подлежат налогообложению при их начислении или выплате, но не являются освобожденными от налогообложения;
б) от лица, не являющегося налоговым агентом, и иностранные доходы;
в) которые облагаются налогом по ставкам, установленным пунктом 167.1 статьи 167 раздела IV Кодекса, выплачиваются плательщику налога двумя или более налоговыми агентами, и при этом общая сумма таких доходов за любой календарный месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.
2.4. В строке 01 указывается общая сумма доходов, включаемых в общий годовой налогооблагаемый доход, который рассчитывается как сумма значений строк 01.01 — 01.16 декларации.
2.5. В строке 01.01 указывается сумма доходов в виде заработной платы, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).
2.6. В строке 01.02 указывается сумма вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора.
2.7. В строке 01.03 указывается сумма доходов от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права, доходов в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (далее — роялти), в том числе полученные наследниками собственника такого нематериального актива.
2.8. В строке 01.04 указывается сумма доходов от операций по продаже (обмену) объектов недвижимого и/или движимого имущества, размер которых определяется согласно положениям статей 172, 173 раздела IV Кодекса. В случае получения таких доходов вместе с декларацией заполняется и подается приложение 2 к декларации.
В колонках 3, 4, 5 строки 01.04 декларации отражаются значения строк 3, 5, 6 приложения 2 к декларации соответственно.
2.9. В строке 01.05 указывается сумма доходов от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), жилищный наем (поднаем), размер которых определяется в порядке, установленном пунктом 170.1 статьи 170 раздела IV Кодекса. При получении таких доходов вместе с декларацией заполняется и подается приложение 3 к декларации.
В колонках 3, 4, 5 строки 01.05 декларации отражаются значения строк 6, 8, 9 приложения 3 к декларации соответственно.
2.10. В строке 01.06 указывается сумма налогооблагаемого дохода (прибыли), не включенного в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно выявленного в отчетном периоде плательщиком налога или начисленного органом государственной налоговой службы согласно Кодексу.
2.11. В строке 01.07 указывается сумма задолженности плательщика налога по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разделу II Кодекса, который устанавливает порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашения налогового долга, а также доход, составляющий положительную разницу между суммой средств, полученной плательщиком налога от финансового учреждения после реализации заложенного имущества плательщика налога при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с невыполнением плательщиком налога своих обязательств по договору кредита (займа), и суммой фактически уплаченных плательщиком налога обязательств по такому договору кредита (займа) и суммой, удержанной финансовым учреждением в счет компенсации своих расходов/потерь (включая остаток непогашенной плательщиком налога суммы финансового кредита) согласно такому договору. Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и указывает их в декларации.
2.12. В строке 01.08 указывается сумма доходов в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов (кроме процентов, определенных в подпунктах 165.1.2 и 165.1.41, дивидендов, определенных в подпункте 165.1.18 пункта 165.1 статьи 165 раздела IV Кодекса, а также выигрышей и призов в государственную денежную лотерею в размерах, предусмотренных в подпункте 165.1.46 пункта 165.1 статьи 165 раздела IV Кодекса).
2.13. В строке 01.09 указывается сумма инвестиционной прибыли от проведения плательщиком налога операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, нежели ценные бумаги, формах (кроме дохода от операций, указанных в подпунктах 165.1.2 и 165.1.40 пункта 165.1 статьи 165 раздела IV Кодекса), размер которого определяется согласно положениям пункта 170.2 статьи 170 раздела IV Кодекса. При получении таких доходов вместе с декларацией заполняется и подается приложение 4 к декларации.
В колонке 3 строки 01.09 декларации отражается положительное значение строки 6 приложения 4 к декларации.
В колонках 4, 5 строки 01.09 декларации отражаются значения строк 8, 9 приложения 4 к декларации соответственно.
2.14. В строке 01.10 указывается сумма доходов в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества в пределах, облагаемая налогом согласно разделу IV Кодекса, размер которого определяется согласно статье 174 раздела IV Кодекса. При получении таких доходов вместе с декларацией заполняется и подается приложение 5 к декларации.
В колонках 3, 4, 5 строки 01.10 декларации отражаются значения строк 6, 8, 9 приложения 5 к декларации соответственно.
2.15. В строке 01.11 указывается сумма излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой исчисляется в соответствии с пунктом 170.9 статьи 170 раздела IV Кодекса.
2.16. В строке 01.12 указывается сумма средств или имущества (нематериальных активов), полученных плательщиком налога как взятка, похищенных или найденных как клад, не сданный государству по закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда независимо от назначенной им меры наказания.
2.17. В строке 01.13 указывается сумма доходов, полученных плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных статьей 165 раздела IV Кодекса), налогообложение которых предусмотрено подпунктом 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 раздела IV Кодекса.
2.18. В строке 01.14 указывается сумма нецелевой благотворительной помощи, облагаемой налогом согласно пункту 170.7 статьи 170 раздела IV Кодекса, в том числе материальная помощь, полученная в связи с отношениями трудового найма по закону, сумма которой не отражается в строке 01.01 декларации.
2.19. В строке 01.15 указывается сумма иностранных доходов, размер которых определяется в соответствии с пунктом 170.11 статьи 170 раздела IV Кодекса. При получении таких доходов вместе с декларацией заполняется и подается приложение 6 к декларации.
В колонках 3, 4, 5 строки 01.15 декларации отражаются итоговые значения колонок 4, 6, 7 приложения 6 к декларации соответственно.
2.20. В строке 01.16 указываются другие доходы, налогообложение которых предусмотрено разделом IV Кодекса, кроме указанных в статье 165 раздела IV Кодекса.
3. В разделе III декларации «Доходы, полученные физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности»:
3.1. Отражается окончательный расчет налога на доходы физических лиц — предпринимателей, полученных от осуществления хозяйственной деятельности (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения), размер которого определяется согласно статье 177 раздела IV Кодекса. При получении таких доходов вместе с декларацией заполняется и подается приложение 7 к декларации.
3.2. В строке 02 указывается сумма общего налогооблагаемого дохода, полученного от осуществления хозяйственной деятельности физическим лицом — предпринимателем.
Значение строки 02 декларации равняется итоговому значению колонки 3 приложения 7 к декларации.
3.3. В строке 03.01 указывается сумма налога на доходы физических лиц — предпринимателей, подлежащая уплате в бюджет, если по результатам окончательного расчета возникают налоговые обязательства по этому налогу.
Значение строки 03.01 декларации равняется значению строки 07.01 приложения 7 к декларации.
3.4. В строке 03.02 декларации указывается сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц — предпринимателей, если по результатам окончательного расчета возникает отрицательное значение.
Значение строки 03.02 декларации равняется значению строки 07.02 приложения 7 к декларации.
В случае заполнения строки 03.02 декларации значение указывается без знака «-».
4. В разделе IV декларации «Доходы, полученные физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность»:
4.1. Отражается окончательный расчет налога на доходы физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, размер которого определяется согласно статье 178 раздела IV Кодекса.
4.2. В строке 04 указывается сумма общего налогооблагаемого дохода, полученного физическим лицом в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности.
4.3. В строке 05 указывается сумма документально подтвержденных расходов, необходимых для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.
4.4. В строке 06 указывается сумма чистого налогооблагаемого дохода, рассчитанного как разница между доходом (строка 04 декларации) и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности (строка 05 декларации).
4.5. В строке 07 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитанного по ставкам, определенными в пункте 167.1 статьи 167 раздела IV Кодекса.
При этом ставка налога 17 процентов применяется к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, превышающей десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, полученных от осуществления независимой профессиональной деятельности, разделенная на количество календарных месяцев, в течение которых плательщиком налога были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование.
5. В разделе V декларации «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц»:
5.1. В строке 08 указывается сумма общего годового налогооблагаемого дохода, равная сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности согласно статье 177 раздела IV Кодекса, и доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность согласно статье 178 раздела IV Кодекса.
Значение строки 08 декларации равняется сумме значений строки 01 колонки 3, строки 02 и строки 04 декларации.
5.2. В строке 09 указывается общая сумма налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, рассчитываемая как сумма значений строки 01 колонки 5, строки 03.01 и строки 07 декларации.
5.3. В строке 10 указывается сумма самостоятельно уплаченного в бюджет налога на доходы, полученные плательщиком налога в течение отчетного налогового года, по состоянию на дату подачи декларации.
В строке 10 декларации указывается также сумма уплаченного налога по договору купли-продажи (мены) объекта недвижимости, нотариальное действие по удостоверению которого не совершено. Согласно пункту 172.6 статьи 172 раздела IV Кодекса плательщик налога имеет право на возврат такой суммы налога на основании декларации, поданной в установленном порядке, и подтверждающих документов о фактической уплате налога.
5.4. В строке 11 указывается сумма налога, на которую плательщик налога имеет право уменьшить сумму годового налогового обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку согласно статье 166 раздела IV Кодекса. В случае использования права на налоговую скидку вместе с декларацией заполняется и подается приложение 8 к декларации.
Значение строки 11 декларации равняется значению строки 12 приложения 8 к декларации.
5.5. В строке 12 указывается сумма налогов, уплаченных за рубежом, на которую плательщик налога имеет право уменьшить сумму годового налогового обязательства согласно подпункту 170.11.2 пункта 170.11 статьи 170 раздела IV Кодекса.
Если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, плательщик налога может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за рубежом, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в декларации.
Сумма налога с иностранного дохода плательщика налога — резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налога в соответствии с законодательством Украины.
Значение строки 12 декларации равняется итоговому значению колонки 6 приложения 6 к декларации, но не более значения строки 09 декларации.
5.6. В строке 13.01 указывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет.
Строка 13.01 декларации заполняется, если по результатам расчета разницы между значениями строк 09, 10, 11, 12 и 03.02 декларации получено положительное значение.
5.7. В строке 13.02 указывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета.
Строка 13.02 декларации заполняется, если по результатам расчета разницы между значениями строк 09, 10, 11, 12 и 03.02 декларации получено отрицательное значение.
При заполнении строки 13.02 декларации значение указывается без знака «-».
6. В разделе VI декларации «Расчет налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок»:
6.1. В строке 14 указывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежавшая перечислению в бюджет, по данным ранее поданной декларации за отчетный налоговый период, в котором выявлена ошибка.
6.2. В строке 15 указывается уточненная сумма налоговых обязательств по налогу за отчетный налоговый период, в котором выявлена ошибка.
6.3. В строке 16.01 указывается сумма, на которую увеличивается налоговое обязательство по налогу в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.
Строка 16.01 декларации заполняется, если в результате исправления самостоятельно выявленных ошибок обнаружен факт занижения налоговых обязательств (значение строки 15 декларации больше значения строки 14 декларации).
При заполнении строки 16.01 декларации плательщик налога обязан отразить сумму штрафа в строке 17 декларации.
6.4. В строке 16.02 указывается сумма, на которую уменьшается налоговое обязательство по налогу в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.
Строка 16.02 декларации заполняется, если в результате исправления самостоятельно выявленных ошибок выявлен факт завышения налоговых обязательств (значение строки 15 декларации меньше значения строки 14 декларации).
При заполнении строки 16.02 декларации значение указывается без знака «-».
6.5. В строке 17 указывается сумма штрафа, рассчитываемая плательщиком налога самостоятельно в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок согласно пункту 50.1 статьи 50 раздела II Кодекса.
Если плательщик налога направляет декларацию с отметкой «Уточняющая», в строке 17 декларации указывается штраф в размере трех процентов от суммы недоимки (строка 16.01 декларации).
Если плательщик налога отражает сумму недоимки в составе декларации, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, в строке 17 декларации указывается штраф в размере пяти процентов от суммы недоимки (строка 16.01 декларации).
Размер штрафа 3 или 5 процентов указывается плательщиком налога в колонке 2 строки 17 декларации самостоятельно перед символом «%».
6.6. В строке 18 указывается сумма пени, начисленная плательщиком налога самостоятельно в соответствии с подпунктом 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 раздела II Кодекса.
7. В разделе VII декларации «Сведения о недвижимом имуществе»:
7.1. Указываются сведения о недвижимом имуществе, находящемся в собственности плательщика налога по состоянию на конец отчетного налогового года как на территории Украины, так и за ее пределами.
7.2. Каждый объект недвижимого имущества отражается плательщиком налога в соответствующей строке отдельно с указанием его местонахождения (страна, адрес), общей площади (квадратных метров).
В колонке «Местонахождение объекта (страна, адрес)» информация о местонахождении (стране, адресе) объектов недвижимого имущества плательщика налога, обязанность по подаче декларации которого установлена Законом Украины «О судоустройстве и статусе судей», заполняется по его желанию.
Колонку «Сумма расходов на приобретение во владение/аренду или другое право пользования» заполняют только отдельные категории граждан, которые в соответствии с законом обязаны отражать в декларации сведения о расходах, осуществленных в отчетном году, если разовые расходы превышают размер месячного заработка плательщика налога.
8. В разделе VIII декларации «Сведения о движимом имуществе»:
8.1. Указываются сведения о движимом имуществе, находящемся в собственности плательщика налога по состоянию на конец отчетного налогового года.
8.2. Каждое транспортное средство отражается плательщиком налога в соответствующей строке отдельно с указанием марки, модели, объема двигателя, мощности двигателя, длины корпуса судна, максимальной взлетной массы воздушного судна.
Колонку «Сумма расходов на приобретение во владение/аренду или другое право пользования» заполняют только отдельные категории граждан, которые в соответствии с законом обязаны отражать в декларации сведения о расходах, осуществленных в отчетном году, если разовые расходы превышают размер месячного заработка плательщика налога.
9. В разделе IX декларации «Сведения о вкладах в банках, ценных бумагах и других активах»:
9.1. В строке 1 указывается сумма средств на счетах в банках и других финансово-кредитных учреждениях в Украине и за ее пределами по состоянию на конец отчетного налогового года.
9.2. Строки 1.1, 2.1 и 3.1 заполняют только отдельные категории граждан, которые в соответствии с законом обязаны отражать в декларации сведения о расходах, осуществленных в отчетном году, если разовые расходы превышают размер месячного заработка плательщика налога.
9.3. В строке 2 указывается общая сумма всех видов ценных бумаг в соответствии с их номинальной стоимостью.
9.4. В строке 3 указывается размер взносов (паев) в уставные (сложенные) капиталы предприятий (организаций), т. е. общая стоимость корпоративных прав по состоянию на конец отчетного налогового года как на территории Украины, так и за ее пределами.
10. В разделе X декларации «Обязательства финансового характера и другие расходы»:
10.1. Указываются финансовые обязательства по уплате взносов (платежей), указанных в строках 1 — 4 настоящего раздела, и другие расходы, не указанные в разделах VII — IX декларации.
10.2. В строке 1 указывается размер финансовых обязательств плательщика налога по уплате взносов по договорам добровольного страхования.
10.3. В строке 2 указывается размер финансовых обязательств плательщика налога по уплате взносов в отчетном году на негосударственное пенсионное страхование.
10.4. В строке 3 указывается сумма уплаченных в течение отчетного периода платежей по договорам займа (кредита), в том числе финансовые обязательства плательщика налога по погашению основной суммы займа (кредита), возникшие в отчетном году, а также суммы процентов по этим займам (кредитам).
10.5. В строке 4 указывается фактический размер средств, уплаченных плательщиком налога в течение отчетного периода юридическим и физическим лицам по обязательствам по содержанию имущества, указанного в разделах VII и VIII декларации.
10.6. В строке 5 отражаются другие расходы, не указанные в разделах VII — IX декларации.
Строку 5 заполняют только отдельные категории граждан, которые в соответствии с законом обязаны отражать в декларации сведения о расходах, осуществленных в отчетном году, если разовые расходы превышают размер месячного заработка плательщика налога.
11. В конце декларации проставляется дата подачи декларации.
При заполнении и подаче приложений к декларации отметкой (х) указываются соответствующие номера поданных приложений.
При подаче приложения к декларации по произвольной форме в случаях, определенных пунктом 46.4 статьи 46 раздела II Кодекса, отметкой (х) указывается о факте такой подачи и цифрами количество листов такого приложения.
IV. Порядок заполнения приложений к декларации
1. Во вступительной части приложений к декларации отражаются фамилия, имя, отчество плательщика налога, регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и официально уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте), а также тип декларации и отчетный налоговый период.
Значения указанных полей вступительной части приложений к декларации должны совпадать со значениями соответствующих строк 1 — 4 раздела I декларации.
2. В приложении 1 к декларации «Информация о лице, уполномоченном на заполнение декларации»:
2.1. Отражается информация о лице, нотариально уполномоченном плательщиком налога осуществлять заполнение декларации согласно пункту 179.5 статьи 179 раздела IV Кодекса, или лице, на которого возложена обязанность по заполнению и подаче декларации от имени плательщика налога согласно пункту 179.6 статьи 179 раздела IV Кодекса.
2.2. В строке 1 отметкой (х) указывается, кем заполнена декларация:
лицом, нотариально уполномоченным плательщиком налога осуществлять такое заполнение;
опекуном или попечителем — по доходам, полученным несовершеннолетним лицом или лицом, признанным судом недееспособным;
наследником (распорядителем имущества, государственным исполнителем) — по доходам, полученным в течение отчетного налогового года умершим плательщиком налога;
государственным исполнителем, уполномоченным осуществлять меры по обеспечению имущественных претензий кредиторов плательщика налога, признанного в установленном порядке банкротом.
2.3. В строке 2 указываются фамилия, имя, отчество уполномоченного лица.
2.4. В строке 3 указывается регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — уполномоченного лица или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и официально уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте).
2.5. В строке 4 указывается налоговый адрес (местожительство) уполномоченного лица.
2.6. В строке 5 указывается информация о нотариально удостоверенной доверенности, на основании которой уполномоченное лицо заполняет и подает декларацию (номер, дата, кем удостоверено, срок действия).
2.7. В строке 6 указываются наименование и код по ЕГРПОУ юридического лица, уполномоченного на заполнение и подачу декларации.
2.8. В строке 7 указывается налоговый адрес (местонахождение) юридического лица.
2.9. В строке 8 указываются реквизиты договора поручения на заполнение декларации (номер, дата).
3. В приложении 2 к декларации «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, полученных от операций по продаже (обмену) объектов недвижимого и/или движимого имущества»:
3.1. В колонке 3 указываются наименование и характеристика объектов продажи, обмена.
Для объекта недвижимого имущества указываются его наименование (например, жилой дом, квартира или ее часть, комната, садовый (дачный) дом, гараж или другое здание, земельный участок и его назначение), местонахождение и общая площадь.
Для объекта движимого имущества указываются его наименование (например, легковой (грузовой, специальный) автомобиль, автобус, мотоцикл, мотороллер, трактор или другое транспортное средство и т. п.) и характеристика (например, марка, модель, объем двигателя, мощность двигателя и т. п.).
3.2. В колонке 4 указываются реквизиты договора купли-продажи, мены имущества.
3.3. В колонке 5 отражается сумма дохода, полученного от операций продажи, обмена имущества.
Доход от продажи объекта недвижимого и/или движимого имущества определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта.
3.4. В колонке 6 указывается сумма налога на доходы физических лиц, уплаченного (удержанного) при проведении операций по продаже (обмену) объектов недвижимого и/или движимого имущества.
4. В приложении 3 к декларации «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, полученных от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем)»:
4.1. Каждый объект недвижимости отражается в соответствующей строке согласно приведенному перечню (строки 1 — 5) с указанием его местонахождения (колонка 3) и общей площади (колонка 4).
4.2. В колонке 5 указывается сумма дохода от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем).
4.3. В колонке 6 указывается сумма налога на доходы физических лиц, уплаченного (удержанного) из таких доходов налоговым агентом или плательщиком налога самостоятельно.
5. В приложении 4 к декларации «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, полученных от операций с инвестиционными активами»:
5.1. Расчет финансового результата (инвестиционной прибыли или инвестиционного убытка) операций по отдельным инвестиционным активам отражается в соответствующих строках 1 — 3 раздела I с указанием их наименования и характеристики в колонке 3.
Учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется плательщиком налога самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов.
В случаях, указанных в подпунктах «а» и «б» подпункта 170.2.8 пункта 170.2 статьи 170 раздела IV Кодекса, плательщик налога не включает в расчет общего финансового результата операций с инвестиционными активами сумму доходов и расходов на приобретение таких инвестиционных активов.
5.2. В колонке 4 указывается сумма дохода, полученного плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива.
5.3. В колонке 5 указывается сумма расходов на приобретение отдельного инвестиционного актива.
5.4. В колонке 6 отражается финансовый результат (инвестиционная прибыль или инвестиционный убыток) операций по отдельным инвестиционным активам.
Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между значением колонки 4 и значением колонки 5.
Инвестиционный убыток рассчитывается как отрицательное значение разницы между значением колонки 4 и значением колонки 5.
5.5. В строке 4 отражается сумма инвестиционных прибылей и инвестиционных убытков текущего отчетного года, рассчитываемая как сумма значений колонки 6.
5.6. В строке 5 отражается сумма отрицательного значения общего финансового результата операций с инвестиционными активами предыдущего отчетного года.
Значение строки 5 равняется значению строки 6 приложения 4 к декларации за предыдущий отчетный налоговый год, если общий финансовый результат операций с инвестиционными активами предыдущего отчетного года имеет отрицательное значение.
5.7. В строке 6 отражается общий финансовый результат операций с инвестиционными активами, который рассчитывается как разница между значениями строк 4 и 5.
Если общий финансовый результат операций с инвестиционными активами имеет отрицательное значение, его сумма переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения.
6. В приложении 5 к декларации «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, полученных в результате принятия в наследство или подарок имущества»:
6.1. Каждый объект наследства (дарения) отражается в соответствующей строке согласно приведенному перечню (строки 1 — 5) с указанием его наименования и характеристики.
К объектам коммерческой собственности относятся: ценные бумаги (кроме депозитного (сберегательного), ипотечного сертификата), корпоративное право, собственность на объект бизнеса как таковой, т. е. собственность на целостный имущественный комплекс, интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода от нее, имущественные и неимущественные права.
6.2. В колонке 4 указывается стоимость унаследованного имущества, подлежащего налогообложению.
6.3. В колонке 5 указывается стоимость подаренного имущества, подлежащего налогообложению.
6.4. В колонке 6 указывается сумма налога на доходы физических лиц, рассчитываемая как произведение стоимости унаследованного (подаренного) имущества на соответствующую ставку налога.
7. В приложении 6 к декларации «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, полученных из источников за пределами Украины»:
7.1. В колонке 1 отражается дата получения дохода.
7.2. В колонке 2 отражается название страны, являющейся источником выплаты налогооблагаемого дохода.
7.3. В колонке 3 указывается размер дохода в иностранной валюте с указанием названия валюты, в которой выплачен налогооблагаемый доход.
7.4. В колонке 4 указывается размер иностранного дохода, перечисленного в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения такого дохода.
7.5. В колонке 5 отражается сумма уплаченных за рубежом налогов в иностранной валюте на основании справки о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения, которая выдается государственным органом страны, где получается такой доход (прибыль), уполномоченным взимать такой налог. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.
7.6. В колонке 6 отражается сумма налогов, уплаченных за рубежом, перечисленная в гривни.
7.7. В колонке 7 отражается сумма налога на доходы физических лиц, начисленного по ставкам, определенным в пункте 167.1 статьи 167 раздела IV Кодекса.
8. В приложении 7 к декларации «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности»:
8.1. Доходы, полученные от осуществления каждого вида экономической деятельности, отражаются в отдельной строке раздела I с указанием в колонке 2 названия и кода вида экономической деятельности согласно КВЭД, за осуществление которого получен доход.
8.2. В колонке 3 указывается сумма полученного дохода от осуществления отдельного вида экономической деятельности.
8.3. В колонках 4, 5 и 6 отражается сумма документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности (стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, реализованных или использованных в производстве продукции, расходы на оплату труда и начисление на заработную плату, другие расходы, включая стоимость выполненных работ, предоставленных услуг).
Значения колонок 4, 5 и 6 равняются значениям соответствующих граф Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели согласно пункту 177.10 статьи 177 раздела IV Кодекса.
8.4. В колонке 7 отражается сумма чистого налогооблагаемого дохода, рассчитываемая по следующей формуле:
колонка 3 - колонка 4 - колонка 5 - колонка 6.
8.5. В строке 01 указывается размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, рассчитываемый как сумма общих месячных доходов, разделенная на количество календарных месяцев, в течение которых плательщиком налога были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование.
Значение строки 01 равняется результату деления итогового значения колонки 7 раздела I на количество календарных месяцев, в течение которых получены такие доходы.
8.6. В строке 02 указывается сумма превышения среднемесячного годового налогооблагаемого дохода над десятикратным размером минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.
Значение строки 02 равняется положительному результату разницы между значением строки 01 и десятикратным размером минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.
Если разница между значением строки 01 и десятикратным размером минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, имеет отрицательный результат, то значение строки 02 равняется нулю.
8.7. В строке 03 указывается сумма налога на доходы физических лиц — предпринимателей, рассчитанного из чистого налогооблагаемого дохода по ставкам, определенным пунктом 167.1 статьи 167 раздела IV Кодекса.
Значение строки 03 рассчитывается по следующей формуле:
(15 % х (строка 01 - строка 02) + 17 % х строка 02) х количество календарных месяцев, в течение которых получены такие доходы.
8.8. В строке 04 указывается сумма сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, уплаченного плательщиком налога в течение отчетного налогового периода, которая учитывается в уменьшение налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц — предпринимателей.
8.9. В строке 05 указывается сумма налога, уменьшенная на сумму сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.
Значение строки 05 равняется положительному значению разницы между значениями строки 03 и строки 04.
Если разница между значениями строки 03 и строки 04 имеет отрицательный результат, то значение строки 05 равно нулю.
8.10. В строке 06 указывается сумма авансовых платежей по налогу, уплаченных плательщиком налога в течение отчетного налогового периода в сроки, определенные подпунктом 177.5.1 пункта 177.5 статьи 177 раздела IV Кодекса.
8.11. В строке 07.01 указывается сумма налога на доходы физических лиц — предпринимателей, подлежащая уплате в бюджет, если по результатам окончательного расчета возникают налоговые обязательства по этому налогу.
Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно с учетом уплаченных им в течение года авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц и сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности на основании документального подтверждения факта их уплаты.
Значение строки 07.01 равняется положительному значению разницы между значениями строки 05 и строки 06.
8.12. В строке 07.02 указывается сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц — предпринимателей, если по результатам окончательного расчета возникает отрицательное значение.
Значение строки 07.02 равняется отрицательному значению разницы между значениями строки 05 и строки 06.
При заполнении строки 07.02 приложения 7 к декларации значение указывается без знака «-».
Излишне уплаченные суммы налога подлежат зачислению в счет будущих платежей по этому налогу или возврату плательщику налога в порядке, предусмотренном Кодексом.
8.13. В строке 08 указывается размер квартальных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, подлежащих уплате в бюджет в следующем за отчетным году, в соответствии с подпунктом 177.5.1 пункта 177.5 статьи 177 раздела IV Кодекса.
Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее 100 процентов годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях), и уплачиваются в бюджет по 25 процентов ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября).
Значение строки 08 рассчитывается как 25 процентов значения строки 01.
8.14. В строке 09 указывается сумма фиксированного налога на доходы физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, уплаченного плательщиком налога в течение отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацами шестым — двадцать восьмым пункта 1 статьи 14 раздела IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 № 13-92 «О подоходном налоге с граждан».
Физические лица — предприниматели отражают доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности, облагаемые фиксированным налогом, в разделе I приложения 7 к декларации. При этом заполнению подлежат только колонки 1, 2 и 3.
9. В приложении 8 к декларации «Перечень сумм расходов, включаемых в состав налоговой скидки согласно статье 166 раздела IV Налогового кодекса Украины»:
9.1. В колонке «Реквизиты документов, подтверждающие расходы» отражаются реквизиты соответствующих платежных и расчетных документов, в частности квитанций, фискальных или товарных чеков, приходных кассовых ордеров, копий договоров, идентифицирующих продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должна быть отражена стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления).
Оригиналы указанных документов не направляются органу государственной налоговой службы, но подлежат хранению плательщиком налога в течение срока давности, установленного Кодексом.
9.2. В строках 01 — 08 указываются суммы фактически осуществленных в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку согласно пункту 166.3 статьи 166 раздела IV Кодекса.
9.3. В строке 09 указывается общая сумма расходов, рассчитываемая как сумма значений строк 01 — 08 приложения 8 к декларации.
9.4. В строке 10 указывается сумма начисленной заработной платы, уменьшенная согласно пункту 164.6 статьи 164 раздела IV Кодекса на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.
9.5. В строке 11 указывается сумма (стоимость) расходов плательщика налога — резидента, разрешенных к включению в состав налоговой скидки.
В соответствии с подпунктом 166.4.2 пункта 166.4 статьи 166 раздела IV Кодекса общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного как заработная плата, уменьшенная с учетом положений пункта 164.6 статьи 164 раздела IV Кодекса.
Значение строки 11 приложения 8 к декларации равняется значению строки 09 приложения 8 к декларации, но не более значения строки 10 приложения 8 к декларации.
9.6. В строке 12 указывается сумма налога на доходы физических лиц, на которую уменьшаются налоговые обязательства по этому налогу в связи с использованием права на налоговую скидку.
Значение строки 12 приложения 8 к декларации рассчитывается по следующей формуле:
колонка 4 строки 01.01 декларации - (строка 10 приложения 8 к декларации - строка 11 приложения 8 к декларации) х на ставки налога, определенные пунктом 167.1 статьи 167 раздела IV Кодекса.
9.7. Налоговая скидка может быть предоставлена исключительно резиденту, имеющему регистрационный номер учетной карточки плательщика налога, а также резиденту — физическому лицу, который по своим религиозным убеждениям отказался от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и официально уведомил об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеет об этом отметку в паспорте.
9.8. Плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку отчетного налогового года расходы, фактически осуществленные им в течение такого отчетного периода и подтвержденные документально.
9.9. Если плательщик налога до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится.
10. В приложении 9 к декларации «Сведения о доходах, имущественном состоянии, расходах, обязательствах финансового характера членов семьи плательщика налога»:
10.1. В разделе I указываются общие сведения о плательщике налога: местожительство, занимаемая должность, категория должности, должность и категория, на которую претендует лицо, подающее декларацию, а также сведения о членах семьи плательщика налога (степень семейной связи, фамилия и инициалы, регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и официально уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте)).
В строке 1 раздела I приложения 9 к декларации местожительство плательщика налога, обязанность по представлению декларации которого установлена Законом Украины «О судоустройстве и статусе судей», заполняется по его желанию.
Для определения членов семьи необходимо руководствоваться Семейным кодексом Украины.
10.2. В разделе II А указываются общая сумма совокупного полученного (начисленного) членами семьи плательщика налога в отчетном году дохода из источников в Украине, а также общие суммы по каждому виду дохода согласно приведенному в строках 2 — 16 настоящего раздела перечню.
10.3. При получении членами семьи плательщика налога доходов из источников за пределами Украины плательщик налога в разделе II Б отражает размер этих доходов в иностранной валюте и ее перерасчет в национальной валюте Украины по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения дохода.
10.4. Сведения о недвижимом и движимом имуществе, вкладах в банках, ценных бумагах и других активах, обязательствах финансового характера и других расходах членов семьи плательщика налога отражаются в разделах III — VI в порядке, аналогичном для заполнения разделов VII — X декларации соответственно.
Директор Департамента налоговой,
таможенной политики и методологии
бухгалтерского учета Н. Чмерук
Комментарий редакции
Первое, что хочется сказать о новоиспеченной форме отчетности: «Наконец-то!». Как известно, за последние пару десятков лет законодательство, которым урегулирован порядок взимания налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), уже дважды обновилось*, чего нельзя сказать о декларации**. Однако, если ранее с этим еще можно было мириться, то прошлогодние налоговые реформы сделали старую форму декларации просто непригодной для применения.
* Напомним, что 01.01.04 г. на смену Декрету КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92 пришел Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV, в связи с этим подоходный налог трансформировался в налог с доходов физических лиц.
Позже — 01.01.11 г. — вступил в силу Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI (далее — НК), в результате чего появился налог на доходы физических лиц, а упомянутый выше Закон был отменен.
** Форма декларации о доходах была приведена в приложении 1 к Инструкции «О налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью», утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции от 21.04.93 г. № 12, и до 01.01.12 г. не менялась.
Итак, приказом МФУ от 07.11.11 г. № 1395 утверждены новая форма налоговой декларации об имущественном положении и доходах (далее — декларация о доходах) и Инструкция по ее заполнению (далее — Инструкция № 1395).
В отношении формы декларации отметим, что теперь она является унифицированной, тогда как до 01.01.12 г. для отдельных категорий граждан (об этом речь пойдет далее) были утверждены свои формы декларации о доходах.
Основные моменты, касающиеся подачи новой декларации о доходах, обобщим в табл. 1, а для удобства сделаем это в виде ответов на вопросы.
Таблица 1
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| Кто подает новую декларацию о доходах? | — физические лица — предприниматели (далее — ФЛП) на общей системе налогообложения (абз. 1 п.п. 177.5.3 НК); — ФЛП, которые весь 2011 год или его часть работали на фикспатенте (Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92); — лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность* — обычные физические лица (далее — физлица) в случаях, когда подача декларации согласно разделу IV НК является обязательной** (п.п. «в» п. 176.1 НК); — физические лица в случаях и объемах, определенных законом ***(п. 179.11 НК); — обычные физлица, которые имеют право подать декларацию с целью возврата излишне уплаченных налогов (абз. «а» п. 176.1 НК), в том числе при применении права на налоговую скидку (п.п. 166.1.2 НК) |
| * Напомним, что в соответствии с абз. 2 п.п. 14.1.226 НК независимая профессиональная деятельность — участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц. ** В обязательном порядке задекларировать необходимо: 1) отдельные доходы (прибыли), которые не облагались налогом при их начислении/выплате, но не освобождены от налогообложения (п.п. 168.1.3 НК). В частности, имеются в виду следующие ситуации: — истек срок исковой давности по задолженности плательщика налога (п.п. 164.2.7 НК); 2) доходы, полученные от лица, не являющегося налоговым агентом, и иностранные доходы (п.п. 168.2.1 НК), например: — плательщик налога — резидент получал иностранные доходы (п.п. 170.11.1 НК); — по результатам отчетного налогового года, в котором иностранец приобрел статус резидента Украины, он должен подать годовую налоговую декларацию, в которой указать доходы с источником их происхождения в Украине и иностранные доходы (п.п. 170.10.4 НК); — плательщик налога сдавал в аренду недвижимость физлицу (п.п. 170.1.5 НК); — плательщик налога получал наследство и подарки от физлиц, кроме случаев получения объектов наследства и подарков, облагаемых по нулевой ставке (пп. 174.3, 174.6 НК); 3) доход от отчуждения объекта движимого и/или недвижимого имущества по решению суда об изменении собственника и переходе права собственности на такое имущество (п.п. «б» п. 172.5, абз. 5 п. 173.4 НК). В частности, декларацию подает лицо, в собственности которого находилось имущество; 4) сумму недоплаты НДФЛ, которая образовалась в результате нарушение порядка пользования налоговой социальной льготы (если такая сумма не была удержана работодателем) (п.п. 169.2.4 НК); 5) полученную нецелевую благотворительную помощь от благотворителя — физического или юридического лица, если ее общая сумма в течение отчетного налогового года превысила предельный размер, установленный абз. 1 п.п. 169.4.1 НК (п.п. 170.7.3 НК). Напоминаем, что в 2011 году размер необлагаемой помощи составлял 1320 грн. *** В частности, декларацию по новой форме подают: — судьи (п.п. 7 п. 4 ст. 54 Закона Украины «О судоустройстве и статусе судей» от 07.07.10 г. № 2453-VI); — кандидаты в депутаты (Закон Украины «О выборах народных депутатов Украины» от 17.11.11 г. № 4061-VI; Закон Украины «О выборах депутатов Верховной Рады Автономной Республики Крым, местных советов и сельских, поселковых, городских голов» от 10.07.10 г. № 2487-VI). | |
| В какие сроки необходимо подать декларацию о доходах? | В общем случае декларация подается до 1 мая года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4 НК). Иными словами, предельный срок подачи годовой декларации о доходах — 30 апреля 2012 г. В частности, в указанные сроки обязаны задекларировать доходы обычные физлица (в случае обязательного декларирования), а также лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (абз. 1 п. 178.4 НК), госслужащие и судьи. Исключение: — ФЛП на общей системе налогообложения, а также фикспатентщики обязаны отчитаться в срок не позднее 9 февраля 2012 года (п.п. 49.18.5 НК). Обратите внимание: сказанное касается предпринимателей, которые осуществляли предпринимательскую деятельность с соответствующим налогообложением в течение всего 2011 года или его части; — ФЛП, которые будут зарегистрированы в 2012 году или перейдут с упрощенной системы налогообложения на общую, подают декларацию по результатам отчетного квартала, в котором будет начата такая деятельность или состоится переход на общую систему налогообложения, т. е. в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 НК); — физлица, которые претендуют на налоговую скидку, могут подать декларацию в течение всего года, т.е. не позднее 31 декабря 2012 г. (п.п. 166.4.3 НК); — физлица-претенденты на занятие должности госслужащего — в течение любого налогового периода в отчетном налоговом году с указанием доходов (активов) по состоянию на день ее подачи (абз. 2 п. 179.11 НК) |
| Куда подается декларация о доходах? | В орган ГНС по налоговому адресу плательщика налога, т. е. местожительству физического лица, по которому оно принимается на учет как плательщик налога в органе ГНС (п. 3 раздела I Инструкции № 1395) |
| Каким способом можно подать декларацию о доходах? | Декларация подается одним из следующих способов по выбору плательщика налога (п. 4 раздела I Инструкции № 1395): Причем декларацию может составить и подать в налоговый орган как сам плательщик, так и уполномоченное лицо |
Теперь что касается порядка заполнения декларации о доходах.
Общие правила стандартны:
— декларация заполняется ручкой с синей или черной пастой (карандашом нельзя) либо отпечатывается на компьютере;
— все незаполненные ячейки в ней прочеркиваются;
— в декларации не должно быть исправлений, помарок или подчисток, данные должны быть приведены разборчиво;
— разделы II — VI декларации заполняются в гривнях с копейками (раздел I — текстовый), разделы VII — X заполняются в гривнях без копеек по общим правилам округления.
Что касается нюансов, то приведем их в табл. 2.
Обратите внимание: к новой декларации о доходах разработано девять приложений. Однако все их заполнять не нужно — достаточно выбрать лишь необходимые (о чем следует сделать соответствующие отметки после раздела Х декларации).
Таблица 2
| Раздел декларации о доходах, приложение к декларации о доходах | Нюансы заполнения | Кто заполняет |
| 1 | 2 | 3 |
| Декларация о доходах | ||
| Раздел I «Загальні відомості» | В данном разделе приводится общая информация, касающаяся: — подаваемой декларации. В частности, указывается тип декларации; кем (самим плательщиком или уполномоченным им лицом*) и за какой период она составлена; Также в этом разделе декларации теперь указываются реквизиты банковского счета для перечисления средств в случае возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога, в том числе при применении права на налоговую скидку**. При этом похоже, что заявление, предусмотренное п. 43.3 НК, подавать не нужно. Порядок заполнения подробно описан в пп. 1.1 — 1.9 раздела ІІІ Инструкции № 1395 и не вызывает трудностей | Все плательщики |
| * Если декларация составляется уполномоченным лицом, то к ней обязательно подается приложение 1, в котором содержится информация о таком лице. | ||
| ** Обратите внимание: п. 179.8 НК предусматривает, что сумма, которая должна быть возвращена плательщику налога, зачисляется на его банковский счет или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации (в течение 60 календарных дней после поступления такой налоговой декларации). Поэтому этот реквизит следует заполнять только в том случае, если налогоплательщик желает, чтобы сумма переплаты была зачислена на банковский счет. | ||
| Раздел II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» | В данном разделе декларируются так называемые «гражданские» доходы, т.е. не связанные с осуществлением физлицом предпринимательской или независимой профессиональной деятельности. Такие доходы перечислены в строках 01.01 — 01.16 декларации и при суммировании составляют общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога. Обратите внимание: по всей видимости, ФЛП в этом разделе отражают также доходы от деятельности, не указанной при госрегистрации (подробнее об этом мы писали в блоке, посвященном предпринимателям на общей системе налогообложения, тематического выпуска газеты «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 16, с. 2). В колонку 3 необходимо вносить «грязные» суммы доходов, т.е. без вычета НДФЛ, а также единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) и налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) при их наличии. В колонке 4 отражается сумма НДФЛ, обязанность по начислению, удержанию и уплате которого возложена на налогового агента (к примеру, при выплате субъектом хозяйствования заработной платы или вознаграждения по гражданско-правовым договорам). Если же по каким-либо доходам НДФЛ обязан уплатить сам гражданин (например, при сдаче недвижимости в аренду другим гражданам, получении наследства или подарка от другого физлица), то такой НДФЛ записывается в колонку 5 декларации | Все плательщики, в том числе и самозанятые лица* |
| * В соответствии с п. 177.11 НК ФЛП в годовой налоговой декларации наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны указывать другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы. Из этого напрашивается вывод, что теперь предприниматели как «гражданские», так и «предпринимательские» доходы должны отражать в одной декларации, а не в отдельных, как это было до 01.01.12 г. Что касается лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, то в НК требование одновременно отражать в декларации и «гражданские», и «профессиональные» доходы прописано только для иностранцев и лиц без гражданства (п. 178.4 НК). Однако, по нашему мнению, это не значит, что остальные самозанятые лица должны подавать две декларации. Подтверждение тому находим в п.п. 5.1 раздела III Инструкции № 1395, в котором указано, что при заполнении строки 08 необходимо учитывать и «гражданский», и «профессиональный» доход. | ||
| Раздел III «Доходи, отримані фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності» | «Предпринимательский» раздел декларации о доходах. В нем предприниматели отражают исключительно сумму общего налогооблагаемого дохода, полученного только от предпринимательской деятельности (т.е. «гражданский» доход, указанный в разделе II, сюда не включается). Фактически заполнение этого раздела сводится к дублированию соответствующих значений приложения 7 к декларации о доходах (см. ниже). Какие именно значения необходимо переносить, подсказано в самой форме. Отметим, что, по нашему мнению, в строке 02 раздела ІІІ декларации логичнее было бы отражать показатель чистого налогооблагаемого дохода, т.е. значение колонки 7 Вместе с тем этот показатель ни на какие дальнейшие расчеты не влияет, поэтому проще следовать официальным предписаниям | Только ФЛП (кроме единоналожников). Остальные плательщики НДФЛ тут ставят прочерки |
| Раздел IV «Доходи, отримані фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність» | Данный раздел предназначен для отражения доходов, полученных лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, непосредственно от такой деятельности. Алгоритм его заполнения приведен в п. 4 раздела ІІІ Инструкции № 1395. В частности, при заполнении строки 07 необходимо учитывать требования абз. 3 п. 167.1 НК и для применения ставки 15 (17)% определять среднемесячный годовой налогооблагаемый доход. Обратите внимание: отдельного приложения, в котором раскрывался бы порядок расчета суммы НДФЛ, подлежащей уплате (как, к примеру, для предпринимателей), нет. Однако налогоплательщики могут подстраховаться и вместе с декларацией подать дополнение* к ней в произвольной форме (абз. 2 п. 46.4 НК), взяв за основу приложение 7 к декларации о доходах | Только лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность. Остальные плательщики НДФЛ тут ставят прочерки |
| * В конце декларации необходимо сделать соответствующую отметку, что вместе с декларацией подается дополнение, с указанием количества страниц, на которых оно составлено. | ||
| Раздел V «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб» | В данном разделе осуществляется расчет налоговых обязательств физлица по НДФЛ перед бюджетом. При этом обычные граждане определяют сумму налога, подлежащую уплате, с «гражданских» доходов; предприниматели — совокупно с «гражданских» и «предпринимательских», а лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, — совокупно с «гражданских» и «профессиональных». Отдельного внимания заслуживают плательщики, которые обязаны подать декларацию в соответствии с п.п. «є» п. 176.1 НК (см. табл. 1). Пока остается непонятным, кто в данном случае должен рассчитать сумму НДФЛ, исходя из среднемесячного годового налогооблагаемого дохода (абз. 3 п. 167.1 НК): сам плательщик или налоговый орган. Отметим, что для самостоятельного перерасчета ни сама форма декларации, ни какое-либо из приложений к ней не приспособлены. Вполне возможно, что до окончания предельного срока подачи декларации на этот счет появятся официальные разъяснения. Пока же считаем, что «деятельные» налогоплательщики могут составить и подать дополнение* к строкам 13.01** или 13.02** декларации (абз. 2 п. 46.4 НК), в котором и пересчитать НДФЛ согласно абз. 3 п. 167.1 НК. Напомним, что такое дополнение составляется в произвольной форме. Менее инициативные плательщики просто подают декларацию и ждут соответствующего уведомления от налоговой. | Все плательщики |
| * В конце декларации необходимо сделать соответствующую отметку, что вместе с декларацией подается дополнение, с указанием количества страниц, на которых оно составлено. ** Результаты перерасчета необходимо учитывать при заполнении указанных строк. | ||
| Раздел VI «Розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» | Данный раздел предназначен для самостоятельного исправления ошибок, выявленных в уже поданных декларациях о доходах. Напоминаем, что исправить ошибку можно либо в очередной декларации о доходах (в этом случае в шапке декларации указывается обычный тип декларации «звітна»), либо в уточняющей (при этом в шапке декларации нужно ставить отметку о типе декларации «уточнююча»). Отдельного внимания заслуживает порядок исправления ошибок в декларациях, подаваемых предпринимателями. Если ошибка исправляется в очередной декларации, то ошибочно недоплаченный НДФЛ нужно перечислить в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления декларации. Если же ошибка исправляется путем подачи уточняющей декларации о доходах, то ошибочно недоплаченный НДФЛ нужно перечислить до того, как предприниматель предоставит уточняющую декларацию | Все плательщики (в случае обнаружения ошибок в ранее поданных декларациях) |
| Раздел VII «Відомості про нерухоме майно» | Порядок заполнения данных разделов декларации приведен в соответствующих пунктах раздела ІІІ Инструкции № 1395 и трудностей не вызывает | Отдельные категории граждан, которые в соответствии с законом обязаны отражать в декларации сведения о доходах, имущественном положении, расходах, обязательствах финансового характера, информацию об указанных сведениях членов семьи в случаях и объемах, определенных законом* |
| Раздел VIII «Відомості про рухоме майно» | ||
| Раздел IX «Відомості про вклади у банках, цінні папери та інші активи» | ||
| Раздел X «Зобов'язання фінансового характеру та інші видатки» | ||
| * В частности, указанные разделы заполняют: — предприниматели на общей системе налогообложения и фикспатентщики, которые зарегистрировались | ||
| Приложения к декларации | ||
| Приложение 1 «Інформація про особу, уповноважену на заповнення декларації» | В приложении приводятся сведения о лице, уполномоченном составить и подать декларацию о доходах за плательщика налога (в случае, если декларацию составляет именно такое лицо) | Лицо, уполномоченное составлять и подавать декларацию о доходах за плательщика (все плательщики, сделавшие соответствующую отметку в строке 8 раздела I декларации о доходах) |
| Приложение 2 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого та/або рухомого майна»* | Приложение заполняется только в том случае, если в течение года плательщик получил доходы от продажи (обмена) недвижимости или движимого имущества. При заполнении колонки 5 нужно учитывать, что доход определяется исходя из договорной цены, но не ниже оценочной стоимости проданного объекта | Все плательщики, заполняющие строку 01.04 раздела ІІ декларации о доходах. Обратите внимание: в том случае, если доход получен от операций продажи (обмена) имущества, налог с которого был уплачен при нотариальном удостоверении соответствующих договоров, декларация и приложение 2 не подаются*** (п. 179.2 НК) |
| Приложение 3 «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм)»* | Указанное приложение подают физические лица, которые в течение года получили доходы от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) | Все плательщики, заполняющие строку 01.05 раздела ІІ декларации о доходах. Обратите внимание: если плательщик в течение года получал доходы только от налоговых агентов (к примеру, сдавал в аренду недвижимость только предприятиям), то подавать декларацию и приложение 3 не нужно*** (п. 179.2 НК) |
| Приложение 4 «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з інвестиційними активами»* | Плательщики, которые в течение года осуществляли операции с инвестиционными активами, ведут отдельный «ценнобумажный» учет в специальной книге**, данные которой и служат основанием для заполнения указанного приложения | Все плательщики, заполняющие строку 01.09 раздела ІІ декларации о доходах |
| Приложение 5 «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих в результаті прийняття у спадщину чи дарунок майна»* | В случае получения наследства (подарка) наследодатель (одаренный) обязан вместе с декларацией заполнить и подать данное приложение | Все плательщики, заполняющие строку 01.10 раздела ІІ декларации о доходах. Обратите внимание: декларация и приложение 5 не подаются в случае получения наследства, облагаемого по нулевой ставке*** (пп. 174.3, 179.2 НК). Это же правило действует и при получении подарков, облагаемых по ставке 0 %*** (п. 174.6 НК) |
| Приложение 6 «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих з джерел за межами України» * | Приложение заполняется только в том случае, если плательщик получал в отчетном году иностранные доходы | Все плательщики, заполняющие строку 01.15 раздела ІІ декларации о доходах |
| * Это так называемые «гражданские» приложения. Они заполняются в том случае, если доходы получены физлицом по договорам, в которых он выступает гражданином. ** Речь идет о Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1022. *** Обратите внимание: примеры заполнения декларации и приложений к ней, приведенные в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 3, наталкивают на мысль, что если декларация подается по какому-либо иному основанию, то в нее необходимо включить и те доходы, получение которых не является основанием для подачи декларации. То же касается и приложений. К примеру, если в течение года налогоплательщик сдавал в аренду недвижимость предприятию, то в общем случае он освобожден от подачи декларации (п. 179.2 НК). Вместе с тем, если такой плательщик подает декларацию с целью реализации права на налоговую скидку, то, помимо соответствующего приложения 8, он обязан заполнить и подать еще и приложение 3. Однако официальная точка зрения на этот счет пока неизвестна. | ||
| Приложение 7 «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності» | При заполнении приложения общесистемщикам необходимо учитывать следующее: Что касается фикспатентщиков, то они обязаны заполнить только колонки 1, 2 и 3, а также строку 09 приложения 7 | Только ФЛП (кроме единоналожников) |
| Приложение 8 «Перелік сум витрат, що включаються до складу податкової знижки згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України» | При заполнении строки 10 указанного приложения необходимо отражать сумму заработной платы, уменьшенную на сумму ЕСВ и НСЛ (при наличии). Также стоит учитывать, что значение строки 11 не может превышать значение строки 10 данного приложения. Обратите внимание: физлица, получавшие в течение 2011 года заработную плату, которая превышала 9410 грн. и, соответственно, облагалась НДФЛ по ставкам 15% и 17%, для определения суммы налоговой скидки (строка 12) применяют такую формулу: (строка 11 приложения 8 : строка 10 приложения 8) х По крайне мере, так советуют налоговики на официальном сайте www.sta.gov.ua. | Только физические лица, которые претендуют на налоговую скидку |
| Приложение 9 «Відомості про доходи, майновий стан, витрати, зобов'язання фінансового характеру членів сім'ї платника податку» | Какие именно сведения необходимо отразить в данном приложении, определено в Инструкции № 1395 | Отдельные категории граждан, которые в соответствии с законом обязаны отражать в декларации сведения о доходах, имущественном положении, расходах, обязательствах финансового характера, информацию об указанных сведениях членов семьи в случаях и объемах, определенных законом (дополнительно см. примечание к разделам VII — X декларации) |
Яна Клыженко
