КОД ТОВАРА СОГЛАСНО УКТ ВЭД В НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 29.12.2011 г. № 10768/7/15-3117 «О приказе МФУ от 01.11.2011 г. № 1379»
Государственная налоговая служба Украины сообщает, что с целью обеспечения практического применения статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) был разработан приказ Министерства финансов Украины от 01.11.2011 № 1379 «Об утверждении формы Налоговой накладной и порядка заполнения налоговой накладной», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 22.11.2011 под № 1333/20071 (далее — приказ № 1379), который вступил в силу со дня официального опубликования, а именно 16 декабря 2011 года («Офіційний вісник України» № 95, 2011).
Приказом № 1379 утверждены в новой редакции форма Налоговой накладной и приложения к ней, а также Порядок заполнения налоговой накладной (далее — Порядок).
Кроме того, приказом № 1379 признан утратившим силу приказ Государственной налоговой администрации Украины от 21.12.2010 № 969 (далее — приказ № 969), которым были утверждены предыдущие форма Налоговой накладной и порядок ее заполнения.
Форма налоговой накладной, расчет корректировки количественных и стоимость показателей к ней (далее — Расчет корректировки) и порядок ее заполнения претерпели некоторые изменения в отличие от редакции, утвержденной приказом № 969.
В частности, в новой форме налоговой накладной:
В поле «Порядковый номер» накладной увеличено количество клеток, отведенных для номера филиала, которые заполняются в случае выписки налоговых накладных филиалом или другим структурным подразделением продавца;
название графы 2 приведено в соответствие с требованиями п. 201.4 Кодекса, согласно которым налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств продавца;
введена новая графа 4 «Код товара согласно УКТ ВЭД», которая заполняется при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, на всех этапах (цепях) поставки;
графа «20 %», в которой указывались объемы поставки, подлежавшие налогообложению по ставке 20 %, заменена графой «основная ставка», поскольку с 1 января 2014 года основная ставка налога будет составлять 17 %.
Порядок заполнения налоговой накладной претерпел следующие изменения :
1) детализированы некоторые нормы по выписке налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога, а именно предусмотрено, что:
при составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога в налоговой накладной указывается не только название головного предприятия, зарегистрированного как плательщик налога, которое предусмотрено уставными документами, а также название такого филиала/структурного подразделения (п. 1 Порядка);
налоговая накладная, составленная филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога, скрепляется печатью плательщика налога — продавца, которая, кроме реквизитов такого плательщика налога, может содержать название филиала или другого структурного подразделения, составившего такую накладную (п. 16 Порядка);
2) внедрена норма, которая предусматривает, что налоговая накладная составляется на государственном языке и по установленной форме путем:
или распечатывания такой формы с дальнейшим заполнением ее плательщиком налога на добавленную стоимость разборчивым почерком ручкой с чернилами (пастой) синего или черного цвета без подчисток и исправлений текста и цифровых данных;
или заполнения ее в электронном виде с дальнейшим распечатыванием.
При этом печатная налоговая накладная может быть как с клеточками, так и без них (п. 2 Порядка). Последнее касается заполнения реквизитов заглавной части накладной (дата выписки и порядковый номер накладной, индивидуальные налоговые номера продавца и покупателя, номер телефона, номер свидетельства о регистрации плательщика НДС, дата и номер гражданско-правового договора);
3) урегулирован вопрос формата даты выписки налоговой накладной и даты заключения договора. Так, Порядком предусмотрено, что дата выписки налоговой накладной и дата заключения договора заполняются цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точка, запятые и другие разделительные знаки в дате выписки налоговой накладной не проставляются (п. 3, п. 4 Порядка);
4) предусмотрено, что порядковый номер налоговой накладной, присваиваемый в соответствии с ее номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных, не должен содержать буквы или другие символы (п. 3 Порядка);
5) предусмотрено, что реквизиты заглавной части налоговой накладной (номер налоговой накладной, индивидуальный налоговый номер покупателя, номер договора и т. п.) выравниваются по правой границе поля (п. 2 Порядка);
6) приведены в соответствие с Порядком ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных правила заполнения строки «Индивидуальный налоговый номер продавца» в случае выписки налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, с целью унификации таких правил. Теперь в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» отражается условный ИНН «300000000000», а если такие услуги не предназначены для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется согласно пункту 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса, — условный ИНН «200000000000» (п.п. 8.2 Порядка).
Правило заполнения строки «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (продавца)» в указанных случаях осталось без изменений, т. е. в нем проставляется нуль;
7) урегулирован вопрос о возможности дополнения раздела I накладной необходимым количеством строк в случае, когда количество наименований товара превышает количество строк, отведенных для этого в бланке. С этой целью предусмотрено, что в случае превышения количества наименований поставленных товаров/услуг над количеством строк, отведенных для их размещения в бланке налоговой накладной, такой бланк дополняется необходимым количеством строк (п.п. 12.2 Порядка);
8) предусмотрено предоставление права плательщику налога — продавцу скреплять налоговые накладные не только основной печатью, но и отдельной печатью «Для налоговых накладных», которая изготавливается исключительно для скрепления налоговых накладных (п. 16 Порядка).
Обращаем особое внимание, что Порядком согласно положениям Кодекса дополнен перечень типов причин, при которых все экземпляры налоговых накладных остаются у выписавшего их лица, а именно:
12 — Выписана на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен;
13 — Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
14 — Выписана покупателем (получателем) услуг от нерезидента (п. 8 Порядка).
В связи с этим соответствующими нормами были дополнены п.п. 12.2, п. 17 Порядка по правилам выписки налоговых накладных, выписанных на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен.
В связи с тем, что с целью приведения формы налоговой накладной в соответствие с требованиями Закона от 07.07.2011 № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины», которым внесены изменения в пункт 201.1 статьи 201 Раздела V «Налог на добавленную стоимость» Кодекса, налоговая накладная дополнена новой графой 4 «Код товара согласно УКТ ВЭД», предоставляем рекомендации по особенностям заполнения данной графы.
Статьей 215 Кодекса конкретизированы перечень подакцизных товаров и их коды согласно УКТ ВЭД, а поэтому при осуществлении операции по поставке подакцизных товаров указанные коды должны отражаться в налоговой накладной.
Что касается товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, то классификация товаров для целей таможенного оформления осуществляется согласно требованиям Таможенного кодекса Украины от 11.07.2002 № 92-IV (далее — ТКУ), Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (далее — УКТВЭД), которые являются товарной номенклатурой Таможенного тарифа Украины, утвержденного Законом Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 05.04.2001 № 2371-III, и с учетом Объяснений к УКТВЭД, утвержденных приказом ГТСУ от 30.12.2010 № 1561.
При этом статьей 313 ТКУ определено, что таможенные органы относят товары к классификационным группам, указанным в УКТ ВЭД, то есть на Гостаможслужбу Украины возложено право осуществления контроля за правильностью классификации товаров согласно требованиям УКТВЭД во время проведения процедур таможенного контроля и таможенного оформления и принятия окончательных выводов об определении кода товара.
С целью совершенствования работы по направлению классификационной работы и толкования терминов и классификационных требований в УКТВЭД письмом Гостаможслужбы от 16.05.2011 № 11.1/2-16/7598-ЕП предоставлены Методические рекомендации по классификации отдельных товаров согласно требованиям УКТВЭД и т. п.
Таким образом, при осуществлении операций с импортированными товарами, при выписке налоговой накладной в графе «Код товара согласно УКТ ВЭД» должен указываться код УКТ ВЭД, указанный в ГТД, которой были оформлены такие товары при ввозе их на таможенную территорию Украины, независимо от того, является ли продавец непосредственным его импортером.
Обращаем внимание на то, что на всех этапах реализации товара до конечного потребителя в сопроводительной документации, прилагаемой к продукции, на этикетке, а также на маркировке или иным способом, принятым для отдельных видов продукции или в отдельных сферах обслуживания, покупатель имеет возможность ознакомиться с наименованием и местонахождением производителя (ст. 15 Закона Украины от 12.05.91 № 1023-XII «О защите прав потребителей»).
Следовательно, при реализации приобретенных импортированных или подакцизных товаров плательщики налога — продавцы, не являющиеся непосредственными импортерами или производителями указанных товаров, в случае, когда налоговая накладная, на основании которой такие товары были приобретены, не содержит код согласно УКТ ВЭД по таким товарам, самостоятельно определяют код товара согласно УКТ ВЭД согласно Основным правилам интерпретации УКТВЭД, предусмотренным Законом Украины «О Таможенном тарифе Украины», с учетом объяснений и методических рекомендаций Гостаможслужбы и указывают его в налоговой накладной.
Код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) должен указываться по всей цепочке поставки таких товаров до момента их продажи конечному потребителю, или до момента, когда такие товары преобразуются в другой товар, или становятся частью нового в результате производства, обработки, переработки и т. п. Если в результате такого производства, обработки, переработки и т. п. создан новый подакцизный продукт, ему присваивается новый соответствующий код согласно УКТ ВЭД.
Главой 53 Таможенного кодекса Украины предусмотрено, что в УКТ ВЭД товары систематизированы по разделам, группам, товарным позициям, товарным подпозициям, наименования и цифровые коды которых унифицированы с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров.
Структура десятизначного цифрового кодового обозначения товаров в УКТВЭД включает код группы (первые два знака), товарной позиции (первые четыре знака), товарной подпозиции (первые шесть знаков), товарной категории (первые восемь знаков), товарной подкатегории (десять знаков).
При заполнении налоговой накладной в графе «Код товара согласно УКТ ВЭД» указывается десятизначный код товара и вносится он сплошным порядком без каких-либо знаков препинания (пробелов, точек и т. п.).
В случаях, когда в ГТД с учетом норм Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом Государственной таможенной службы Украины от 09.07.97 № 307 (в редакции приказа Государственной таможенной службы Украины от 07.11.2007 № 933), указано другое количество знаков кода УКТ ВЭД, в налоговую накладную переносится аналогичный код без дописывания нулей или других знаков с выравниванием по правому краю поля.
В случае выписки налоговой накладной при поставке одновременно импортированных и отечественных товаров или подакцизных и неподакцизных товаров, в такой налоговой накладной графа «Код товара согласно УКТ ВЭД» заполняется только по тем товарным позициям, которые относятся к подакцизным или которые ввезены на таможенную территорию Украины.
Государственная налоговая служба Украина обязывает государственные налоговые службы в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести указанное до сведения подчиненных подразделений и организовать разъяснительную работу с плательщиками налогов.
Заместитель Председателя ГНС Украины
А. Игнатов
Комментарий редакции
В письме ГНАУ прокомментировала изменения, которые произошли в порядке выписки налоговой накладной после утверждения ее новой формы (приказ Минфина от 01.11.2011 г. № 1379). Детально мы их проанализировали в статье «Новая налоговая накладная: изменения в форме и порядке заполнения»// «Налоговый кодекс», 2012, № 1, с. 47. Самое важное изменение в форе налоговой накладной — появление новой графы — код товара согласно УКТ ВЭД (гр. 4) . В письме ГНАУ предоставила свои рекомендации по заполнению этой графы. Остановимся на основным моментах:
1. Графа 4 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» подлежит обязательному заполнению в случае поставки:
— подакцизных товаров. Как указано в письме, перечень подакцизных товаров, а также их коды согласно УКТ ВЭД определены ст. 215 НК, поэтому при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров указанные коды должны отражаться в налоговой накладной;
— товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины. При осуществлении операции с импортными товарами, при выписке налоговой накладной в графе «код товару згідно з УКТ ЗЕД» должен ставиться код УКТ ВЭД, указанный в ГТД независимо от того, является ли продавец непосредственным импортером. «Импортный» статус товара определяется по товаросопроводительным документам на товар.
2. Код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) должен указываться по всей цепочке поставки таких товаров до момента их продажи конечному потребителю или до момента, когда такие товары превращаются в другой товар или становятся частью нового в результате производства, обработки, переработки и т. п.
3. При реализации приобретенных импортированных или подакцизных товаров плательщики налога — продавцы, которые не являются непосредственными импортерами или производителями указанных товаров, если налоговая накладная, на основании которой такие товары были приобретены, не содержит кода согласно УКТ ВЭД по таким товарам, самостоятельно определяют код товара согласно УКТ ВЭД в соответствии с Основными правилами интерпретации УКТ ВЭД, предусмотренными Законом Украины «О Таможенном тарифе Украины», с учетом разъяснений и методических рекомендаций Гостаможслужбы, и указывают его в налоговой накладной.
4. Если в результате производства, обработки или переработки был создан новый подакцизный продукт, то ему присваивается новый код согласно УКТ ВЭД. При последуюшей реализации такого товара в налоговой накладной указывается новый код.
5. В графе «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» указывается десятизначный код. Вносится он сплошным порядком без каких-либо разделительных знаков (пробелов, точек и т. п.). В случае, когда в ГТД указано другое количество знаков кода УКТ ВЭД, в налоговую накладную переносится аналогичный код без дописывания нулей или других знаков с выравниванием по правому краю поля.
6. В случае выписки налоговой накладной при поставке одновременно импортированных и отечественных товаров или подакцизных и неподакцизных товаров графа «Код товара согласно УКТ ВЭД» заполняется только по тем товарным позициям, которые относятся к подакцизным или которые ввезены на таможенную территорию Украины.
Марина Казанова