БАРТЕР И ВЗАИМОЗАЧЕТ: НДС НЕ ПОПАЛ В НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ — ПОПАДЕТ В РАСХОДЫ
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 11.01.2012 г. № 744/7/15-1417
«О включении в расходы суммы НДС, не включенной в налоговый кредит, если уплата поставщику за товары, работы, услуги осуществлялась путем осуществления бартерной операции или взаимозачета»
Государственным налоговым администрациям в г. Киеве
О рассмотрении письма
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо Государственной налоговой администрации в г. Киеве от 08.11.2011 № 3934/8/31-604 о применении абз. 3 п.п. 139.1.6 ст. 139 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ), а именно: о включении в расходы (или стоимость объекта основных средств или нематериального актива) суммы НДС, не включенной в налоговый кредит согласно ст. 199 раздела V НКУ, если уплата поставщику за товары, работы, услуги осуществлялась путем осуществления бартерной операции или взаимозачета, —
и сообщает.
Бартерная (товарообменная) операция согласно п.п. 14.1.10 п. 14.1 ст. 14 НКУ — это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.
Любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров являются в соответствии с п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 НКУ продажей (реализацией) товаров.
Следует отметить, что доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций согласно п. 153.10 ст. 153 НКУ определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен.
Доход от реализации товаров признается по дате перехода к покупателю права собственности на такой товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг (п. 137.1 ст. 137 НКУ).
Расходы, формирующие себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, определены п. 138.8 ст. 138 НКУ.
В соответствии с п.п. 139.1.6 п. 139.1 ст. 139 НКУ не включаются в состав расходов, в частности, суммы налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), которые будут приобретаться плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования.
Для плательщиков налога, не зарегистрированных как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав расходов входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченных в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к расходам такого плательщика налога.
Если плательщик налога, зарегистрированный как плательщик НДС, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнению работ, предоставлению услуг), облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения или не являющиеся объектом обложения таким налогом, НДС, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, которые входят в состав расходов, и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в расходы или стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериального актива увеличивается на сумму, которая не включена в налоговый кредит такого плательщика налога согласно разделу V этого Кодекса.
То есть плательщик налога при определении объекта обложения налогом на прибыль включает налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, которые входят в состав расходов, или увеличивает стоимость объекта основных средств или нематериального актива, подлежащих амортизации, на сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, не включенную в налоговый кредит такого плательщика налога согласно разделу V этого Кодекса.
Учитывая указанное, уплаченный налог на добавленную стоимость считается составляющей расходов, формирующих себестоимость реализованных товаров, выполненных работ или предоставленных услуг, или увеличивает стоимость объекта амортизации при условии, что этот налог не включен в состав налогового кредита.
Заместитель Председателя А. Игнатов
Комментарий редакции
В письме ГНАУ разъяснила, как в налоговом учете отразить сумму НДС, которая не попала в налоговый кредит в результате его распределения согласно ст. 199 НК, если оплата за товары/ работы услуги осуществлялась по бартеру или взаимозачету.
Напомним, что согласно ст. 199 НК, если приобретенные и/или изготовленные товары*/услуги предназначены для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях, то в налоговый кредит можно включить только ту часть НДС, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг в налогооблагаемых операциях. В результате такого перерасчета часть сумм относится на увеличение налогового кредита по НДС, а другая для целей налогового учета НДС не учитывается.
* Под определение «товары» подпадают и основные средства, а также нематериальные активы (п.п. 14.1.244 НК).
Суммы НДС, не включенные в составе налогового кредита в результате перерасчета, как указано в письме, нужно отражать в порядке, предусмотренном абз. 3 п. 139.1.6 НК: увеличить налоговые расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) или стоимость необоротного актива, который подлежит амортизации.
Марина Казанова, Юрий Товстопят
