НЕОПЛАЧЕННЫЙ КАПИТАЛ
Согласно п. 43 П(С)БУ 2 показатель неоплаченного капитала отражает сумму задолженности собственников (участников) по взносам в капитал предприятия.
Другими словами, неоплаченный капитал — это сумма задолженности:
— акционеров по оплате акций, на которые они подписались;
— участников по взносам в уставный капитал, размер которых определен учредительными документами предприятия.
Такая задолженность возникает после фиксации размера уставного капитала в учредительных документах предприятия (уставе, учредительном договоре, меморандуме) и государственной регистрации этого документа (дополнений или изменений к нему). После прохождения процедуры государственной регистрации задолженность акционеров (собственников) погашается в соответствии с порядком, установленным на уровне закона и/или устава.
Увеличение неоплаченного капитала происходит в результате:
— выпуска акций или возникновения задолженности учредителей (участников) предприятия по взносам в уставный капитал при его формировании и пополнении;
— возникновения положительных курсовых разниц при пересчете задолженности учредителей (участников) по оплате акций (долей в уставном капитале) денежными средствами в иностранной валюте.
Уменьшение неоплаченного капитала происходит в результате:
— оплаты выпущенных акций или погашения задолженности учредителей (участников) предприятия по взносам в уставный капитал;
— возникновения отрицательных курсовых разниц при пересчете задолженности учредителей (участников) по оплате акций (долей в уставном капитале) денежными средствами в иностранной валюте.
Бухгалтерский учет
Для обобщения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала предприятия Инструкцией о применении Плана счетов предусмотрен контрпассивный счет 46 «Неоплаченный капитал».
По дебету счета отражается задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия, а также номинальная стоимость размещенных неоплаченных акций в корреспонденции со счетом учета уставного капитала, а по кредиту — погашение задолженности по взносам в уставный капитал и номинальная стоимость оплаченных акций в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов.
Сальдо счета 46 «Неоплаченный капитал» отражает задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал предприятия на конец отчетного периода и вычитается при определении итоговой суммы собственного капитала (в строке 360 Баланса приводится в скобках). Счет 46 может иметь только дебетовое сальдо.
Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерных обществ) и по каждому учредителю (участнику) предприятия.
Налоговый учет
Возникновение задолженности учредителей (собственников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал не находит отражения в налоговом учете такого общества, а вот налоговые последствия погашения указанной задолженности зависят от того, в какой форме (денежной или натуральной) она будет произведена (см. подраздел «Уставный капитал» на с. 3 тематического выпуска).
Изменения в составе неоплаченного капитала ООО
ООО «Аверс» зарегистрировало уставный капитал в размере 105000 грн. Доля каждого участника (учредителей трое) составляет 35000 грн. До государственной регистрации два участника внесли взносы в уставный капитал в размере 17500 грн. каждый и один участник внес 30000 грн. Размер неоплаченного капитала составляет 40000 грн.
№ п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
дебет | кредит | сумма | доходы | расходы | ||
1 | Отражен зарегистрированный уставный капитал и неоплаченный капитал в разрезе задолженности каждого учредителя | 46/1 | 40 | 35000,00 | — | — |
2 | Погашена часть задолженности учредителей по взносам в уставный капитал ООО денежными средствами на текущий счет предприятия | 311 | 46/1 | 17500,00 | — | — |
Изменения в составе неоплаченного капитала ООО (один из участников — нерезидент)
ООО — предприятие с иностранными инвестициями — зарегистрировано 05.05.2012 г. Размер уставного капитала в соответствии с учредительными документами — 1610000 грн. (200000 дол. США). При этом:
— доля иностранного инвестора составляет 30 % уставного капитала (60000 дол. США, или 483000 грн. по курсу НБУ 8,05 грн. за 1 дол. США на дату подписания учредительных документов);
— доля инвесторов — резидентов Украины составляет 70 % уставного капитала (140000 дол. США, или 1127000 грн. по курсу НБУ 8,05 грн. за 1 дол. США на дату подписания учредительных документов).
Установлено, что задолженность по взносу в уставный капитал погашается денежными средствами. При этом резидент осуществил взнос гривнями, а нерезидент — долларами США.
Иностранный участник осуществил погашение задолженности по взносам в уставный капитал 03.07.2012 г.
Курс НБУ (условно) на дату баланса (30.06.2012 г.) составил 7,8489 грн. за 1 дол. США, на дату погашения задолженности по взносам в уставный капитал — 7,8495 грн. за 1 дол. США.
№ п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
дебет | кредит | сумма | доходы | расходы | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | Отражена номинальная стоимость не оплаченной иностранным инвестором доли в уставном капитале по курсу НБУ на дату подписания учредительных документов (курс НБУ — 8,05 грн. за 1 дол. США) | 46 | 40 | $60000 483000,00 | — | — |
2 | Отражена задолженность резидентов Украины по взносам в уставный капитал | 46 | 40 | 1127000,00 | — | — |
3 | Погашена задолженность по взносам в уставный капитал ООО резидентами Украины | 311 | 46 | 1127000,00 | — | — |
4 | Отражена отрицательная курсовая разница от пересчета задолженности иностранного инвестора по взносу денежных средств в уставный капитал (курс НБУ на дату баланса — 7,8489 грн. за 1 дол. США)((7,8489 грн./$ - 8,05 грн./$) х $60000 = -12066 грн.) | 974 | 46 | 12066,00 | — | — |
5 | Погашена задолженность учредителя-нерезидента по взносам в уставный капитал денежными средствами (курс НБУ на дату зачисления денежных средств — 7,8495 грн. за 1 дол. США) | 312 | 46 | $60000 | — | — |
6 | Отражена положительная курсовая разница при пересчете задолженности иностранного инвестора по взносу денежных средств в уставный капитал (курс НБУ на дату погашения задолженности — 7,8495 грн. за 1 дол. США)((7,8495 грн./$ - 7,8489 грн./$) х $60000 = 36 грн.) | 46 | 744 | 36,00 | — | — |