О внедрении новых подходов в администрировании налога на прибыль

РЕВОЛЮЦИЯ В АДМИНИСТРИРОВАНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ — РАЗЪЯСНЯЕТ ГНСУ

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 03.10.2012 г. № 4975/0/71-12/15-1217

«О внедрении новых подходов в администрировании налога на прибыль»

В связи с принятием Закона Украины от 5 июля 2012 года № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» (далее — Закон № 5083-VI), а также во исполнение подпунктов 3.1 и 3.2 пункта 3 протокола аппаратного селекторного совещания ГНС Украины от 09.08.2012 г. № 15-п, Департамент налогообложения юридических лиц ГНС Украины обращает внимание на следующее.

С 1 января 2013 года в корне изменяется подход к декларированию и уплате плательщиками налога на прибыль своих налоговых обязательств.

Так, с 1 января 2013 года в Налоговый кодекс будут внесены изменения согласно Закону Украины № 5083-VI, в частности, в части изменений пункта 57.1 статьи 57 Налогового кодекса относительно сроков уплаты налоговых обязательств. Это, в свою очередь, приведет к изменению методики администрирования налога на прибыль.

Предусмотрено, что плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налогов, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривень) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без подачи налоговой декларации.

Плательщики налога, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные), уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году без подачи налоговой декларации за отчетные (налоговые) периоды (календарный квартал, полугодие и девять месяцев) и не уплачивают авансовый взнос.

Плательщики налога, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышают 10 миллионов гривень, и неприбыльные учреждения (организации) уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации, которую подают в органы государственной налоговой службы за отчетный (налоговый) год и не уплачивают авансовые взносы.

Если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал. Такой плательщик налога авансовых взносов во втором — четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которая подается в орган государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном этим Кодексом.

Плательщик налога, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыли или получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам первого квартала получает прибыль, должен подать налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.

В составе годовой налоговой декларации плательщиком налога подается расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в следующие двенадцать месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.

При этом двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов определяется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором определен предельный срок подачи годовой налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год, до месяца подачи налоговой декларации за проходящий отчетный (налоговый) год.

Форма расчета, предусмотренная в этом пункте, утверждается в порядке, установленном этим Кодексом.

Хотим обратить внимание, что ГНС Украины подготовлены изменения к соответствующим формам налоговых деклараций по налогу на прибыль, которые в настоящее время проходят процесс согласования с соответствующими министерствами и ведомствами в порядке, определенном законодательством.

Главным в таких изменениях является то, что плательщики налога на прибыль самостоятельно будут определять авансовый взнос, который будет подлежать уплате ежемесячно.

При этом пунктом 2 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса установлено, что плательщики налога на прибыль предприятий, которые начиная с 2013 года подают годовую налоговую декларацию в соответствии с пунктом 57.1 статьи 57 этого Кодекса, уплачивают в январе — феврале 2013 года авансовый взнос по этому налогу в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Сообщаем о том, что теперь готовится обобщающая налоговая консультация по порядку и особенностям подачи отчетности и уплаты налога в 2013 году с учетом особенностей упрощения этой процедуры с учетом Закона Украины № 5083-VI.

Таким образом, проведение расчетов уплаты налоговых обязательств начиная с 1 января 2013 года будет осуществляться исключительно по подходам, установленным Налоговым кодексом.

В то же время с 1 октября 2012 года начинается кампания декларирования налога на прибыль по итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятий за 9 месяцев т. г., что, в частности, формирует базу для начисления и уплаты налога на прибыль в январе — феврале 2013 года.

При этом считаем целесообразным отметить, что налоговые органы ГНС должны:

— принять все меры по недопущению снижения начисления налога на прибыль в III квартале 2012 года по сравнению со II кварталом 2012 года;

— вовремя провести камеральные проверки поданной отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев т. г. и в целом за 2012 год и в случае установления нарушений составлять акты камеральных проверок и принимать налоговые уведомления-решения;

— в случае доначисления базы для исчисления авансового взноса по налогу на прибыль, которая будет подлежать уплате, путем как самостоятельного исправления ошибок плательщиками налога, так и по результатам проведенных проверок налоговыми органами, обеспечить начисление и уплату авансового взноса по налогу на прибыль от общей базы начисления, т. е. с учетом таких доначислений;

— в случае установления факта занижения начисления и уплаты ежемесячного авансового взноса по налогу на прибыль обеспечить доначисление налога и применение штрафных санкций согласно действующему законодательству;

— если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, а поэтому авансовых взносов во втором — четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, принять меры по ускорению подачи такими плательщиками налоговой отчетности за I квартал отчетного года, что будут свидетельством правомерности неуплаты таким плательщиком авансового взноса в апреле отчетного года.

Учитывая изложенное, главными критериями оценки результатов работы подчиненных органов ГНС в части администрирования налога на прибыль будет:

— своевременная и в полной мере уплата плательщиками авансового взноса по налогу на прибыль;

— привлечение к уплате авансового взноса всех плательщиков налога на прибыль согласно нормам Налогового кодекса;

— расширение базы для начисления налога на прибыль по результатам декларирования налога за 9 месяцев т. г. и в целом за 2012 год.

Для недопущения потерь бюджета и обеспечения отработки рисков уклонения от налогообложения обязываем:

— довести до сведения плательщиков налогов указанные выше изменения, которые будут внесены в Налоговый кодекс с 1 января 2013 года;

— самостоятельно проработать указанные изменения к Налоговому кодексу и до 1 ноября т. г. предоставить предложения по усовершенствованию этой методики по администрированию налога на прибыль в адрес Управления администрирования налога на прибыль и налоговых платежей Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины средствами электронной связи файлом 1512XXMM.NNA (где XX — число месяца, MM — месяц, NN — код региона, A — неизменный индекс).

Заместитель Председателя А. Игнатов

Комментарий редакции

Иначе как революционными изменения, внесенные в порядок администрирования налога на прибыль Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по государственной налоговой службе и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г. № 5083-VI (далее — Закон № 5083-VI), не назовешь. Мы уже обращали ваше внимание на них в одном из прошлых номеров нашего издания («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 17 (41), с. 45 — 50).

Теперь имеем еще и письмо ГНСУ на эту тему, а вскоре, как отмечает ГНСУ в этом же письме, должна выйти еще и обобщающая налоговая консультация о порядке и особенностях подачи отчетности и уплаты налога в 2013 году с учетом особенностей упрощения этой процедуры, внесенных Законом № 5083-VI.

Кроме того, изменения будут внесены в формы налоговых деклараций по налогу на прибыль (напомним, что формы отличаются в зависимости от статуса плательщиков налога), ведь без них определение размера авансовых взносов по этому налогу будет невозможным.

Но сейчас речь пойдет именно о предложенном вашему вниманию письме. По старой доброй традиции ГНСУ процитировала нормы НК, а именно привела дополнения к п. 57.1 НК, которые будут действовать с нового года.

Ниже в таблице представим новый порядок подачи отчетности и уплаты налога в зависимости от категории плательщика.

Напомним, что в конце этой недели заканчивается предельный срок подачи налоговых деклараций по налогу на прибыль, причем информация с поданных деклараций будет служить не только базой для уплаты налоговых обязательств за III квартал 2012 года, но и для расчета размера авансовых взносов за январь и февраль следующего года. Поэтому нужно тщательнейшим образом отнестись к заполнению показателей деклараций, ведь налоговики очень скрупулезно будут их проверять.

Для большинства плательщиков годовая налоговая декларация, поданная по результатам 2012 года, станет базой для расчета авансовых взносов за период с марта 2013 года по февраль 2014 года включительно, поэтому, хоть до истечения предельного срока ее подачи осталось еще более 3 месяцев, лишний раз говорить о пристрастии налоговиков при проверке ее показателей нет необходимости. Тем более что «главными критериями оценки результатов работы подчиненных органов ГНС в части администрирования налога на прибыль станет своевременная и в полной мере уплата плательщиками авансового взноса по налогу на прибыль; привлечение к уплате авансового взноса всех плательщиков налога на прибыль согласно нормам НК; расширение базы для начисления налога на прибыль по результатам декларирования налога за 9 месяцев т. г. и в целом за 2012 г.».

Много неурегулированных моментов оставили изменения, внесенные Законом № 5083-VI, поэтому ждем обещанную ГНСУ обобщающую налоговую консультацию с особым нетерпением и надеемся, что в ней ГНСУ максимально разъяснит неурегулированные вопросы, при этом не ущемляя интересы плательщиков налога.

Юрий Товстопят