Штрафы за задержку оплаты или поставки товаров/услуг не облагаются НДС
Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины от 06.07.2012 г. № 590
Обобщающая налоговая консультация по включению в базу обложения налогом на добавленную стоимость и состав расходов средств, полученных как сумма штрафа за задержку оплаты или поставки товаров/услуг
Пунктом 185.1 статьи 185 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) определено, что объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины в соответствии со статьей 186 НКУ.
Согласно пункту 188.1 статьи 188 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, установленных в соответствии со статьей 39 НКУ.
В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.
Подпунктом 139.1.11 пункта 139.1 статьи 139 НКУ предусмотрено: суммы штрафов и/или неустойки либо пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, которые подлежат уплате плательщиком налога, не включаются в состав расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.
В соответствии со статьей 193 Хозяйственного кодекса Украины (далее — ХКУ) и статьями 525, 526 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) обязательства должны выполняться надлежащим образом согласно условиям договора и требованиям ГКУ, других актов гражданского законодательства, а при отсутствии таких условий и требований — согласно обычаям делового оборота или других требований, которые обычно выдвигаются. Каждая сторона должна принять все меры, необходимые для надлежащего выполнения ею обязательства, учитывая интересы другой стороны и обеспечение общехозяйственного интереса. Нарушение обязательств является основанием для применения хозяйственных санкций, предусмотренных этим ХКУ, другими законами или договором.
Статьей 624 ГКУ предусмотрено: если за нарушение обязательства установлена неустойка, то она подлежит взысканию в полном размере независимо от возмещения убытков.
Договором может быть установлена обязанность возместить убытки только в той части, в которой они не покрыты неустойкой.
В соответствии со статьей 549 ГКУ неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.
Штрафом является неустойка, исчисляемая в процентах от суммы невыполненного или ненадлежащим образом выполненного обязательства.
Пеней является неустойка, исчисляемая в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки выполнения.
В соответствии со статьей 625 ГКУ должник, просрочивший выполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также три процента годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом.
Вопрос 1. Включаются ли в базу обложения НДС средства, полученные как сумма штрафа и/или неустойки либо пени, потерь от инфляций за весь период просрочки денежного обязательства, 3 процента годовых от просроченной суммы (или другой процент, установленный договором), которые покупатель уплачивает поставщику в случае задержки оплаты за товары/услуги?
Ответ. Суммы средств, полученные как сумма штрафа и/или неустойки либо пени, потерь от инфляций за весь период просрочки денежного обязательства, 3 процента годовых от просроченной суммы (или другой процент, установленный договором), которые покупатель уплачивает поставщику в случае задержки оплаты за товары/услуги, не изменяют базу обложения НДС поставленных товаров/услуг.
Вопрос 2. Изменяют ли базу обложения НДС средства, уплаченные как сумма штрафа и/или неустойки либо пени, потерь от инфляций за весь период просрочки денежного обязательства, 3 процента годовых от просроченной суммы (или другой процент, установленный договором) за задержку поставки товаров/услуг?
Ответ. Суммы средств, уплачиваемые в виде штрафов и/или неустойки либо пени, потерь от инфляций за весь период просрочки поставки, 3 процентов годовых от стоимости несвоевременно поставленных товаров/услуг (или другой процент, установленный договором) при задержке поставки товаров/услуг покупателю, не изменяют базу налогообложения поставленных товаров/услуг.
Вопрос 3. Включаются ли в состав расходов расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, в частности, уплаченные как сумма штрафа и/или неустойки либо пени, потерь от инфляций за весь период просрочки денежного обязательства, 3 процента годовых от просроченной суммы (или другой процент, установленный договором), которые уплачены плательщиком в результате невыполнения условий договора?
Ответ. В состав расходов не включаются расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, в частности, уплаченные как сумма штрафа и/или неустойки либо пени, потерь от инфляций за весь период просрочки денежного обязательства, 3 процента годовых от просроченной суммы (или другой процент, установленный договором), которые уплачены плательщиком в результате невыполнения условий договора.
Директор Департамента
Л. Павелко
Комментарий редакции
В консультации ГНСУ четко указала, что на сумму неустойки (штрафов, пени), инфляционных начислений, выплачиваемых за нарушение договорных условий, и 3 % годовых, выплачиваемых в случае просрочки оплаты товаров (работ, услуг), НДС не начисляется. А сами эти суммы не изменяют базу обложения НДС поставленных товаров/услуг.
При этом отметим, что ранее налоговики придерживались противоположного мнения, утверждая, что такие суммы необходимо расценивать как «компенсацию стоимости товаров (услуг)», включаемую согласно абз. 2 п. 188.1 НК в базу обложения НДС (письма ГНСУ от 19.11.2011 г. № 6727/7/15-3417-26, от 16.01.2009 г. № 738/7/16-1517-26, от
06.08.2009 г. № 16773/7/16-1517-26, от 25.10.2011 г. № 4261/6/15-3415-04). На дату фактического получения этих сумм, как отмечала ГНСУ, поставщик должен был увеличить налоговые обязательства по НДС и выписать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, предоставленной по операции по поставке товаров/услуг.
В то же время очевидно, что неустойка, инфляционные выплаты и 3 % годовых, выплачиваемых в случае просрочки оплаты, являются не чем иным, как ответственностью за нарушение обязательства (договора) и никак не связаны с компенсацией стоимости товаров, а значит, и не могут являться объектом обложения НДС. Рады, что ГНСУ согласилась с этим.
Также ГНСУ в консультации напомнила, что расходы на уплату штрафов, неустоек, пени, которые уплачены плательщиком за нарушение условий договора, нельзя признать налоговыми расходами, так как они не связаны с хозяйственной деятельностью. Это прямо следует из п.п. 139.1.11 НК. В то же время полученные от покупателя суммы неустойки (штрафа, пени), инфляционных и 3 % годовых за задержку оплаты за поставленный товар/услуги предприятие должно включить в состав доходов на основании п.п. 135.5.3 НК в периоде их фактического получения.
Татьяна Светличная
