ФЛП-ЕН не ведет ни кассовую книгу, ни КУРО: ответственность?
Физическое лицо — предприниматель на едином налоге не ведет ни кассовую книгу, ни книгу учета расчетных операций. Может ли оно быть привлечено к ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций?
В принципе, субъект хозяйствования, нарушающий правила ведения кассовых операций, безусловно, привлекается к ответственности. Но здесь еще надо разобраться, будет ли неведение кассовой книги и книги учета расчетных операций для физического лица — предпринимателя на едином налоге (далее — ФЛП-ЕН) нарушением. Этим мы с вами сейчас и займемся.
Для начала определим круг субъектов хозяйствования, которые обязаны вести вышеуказанные книги.
Начнем с кассовой книги. Порядок ведения кассовой книги приведен в отдельном разделе 4 Положения № 637*. Однако долгое чтение всего раздела нам не угрожает. Достаточно взглянуть на п. 4.2 Положения № 637, из которого ясно следует, что вести кассовую книгу обязаны только юридические лица, на физических лиц — предпринимателей такая обязанность не возложена, независимо от того, единоналожники они или нет.
Ну, может, тогда к обязанностям физических лиц — предпринимателей относится ведение книги учета расчетных операций? Тоже нет. Дело в том, что обязанность ведения книг учета расчетных операций распространяется на субъектов хозяйствования, которые подпадают под действие Закона об РРО** (п. 5 ст. 3 Закона об РРО). Кто подпадает под его действие — не суть важно, больше нас интересует круг лиц, избежавших этой «удачливой» участи. К таковым, в частности, относятся ФЛП-ЕН, продающие товары или предоставляющие услуги (п. 6 ст. 9 Закона об РРО). Обратим внимание, что освобождены от применения РРО и ведения книги учета расчетных операций из числа ФЛП только те, которые работают на едином налоге. К счастью, в рассматриваемом вопросе ФЛП именно таким и является, а значит, за неведение книги учета расчетных операций к ответственности его привлечь невозможно.
Но все, что было сказано выше, отнюдь не означает, что не зафиксированные в соответствующем регистре операции с наличностью могут сойти с рук ФЛП-ЕН. В абз. 2 п. 2.2 Положения № 637 говорится, что предприниматели должны осуществлять учет операций с наличностью в соответствующих книгах учета. При этом под книгой учета понимается кассовая книга, книга учета доходов и расходов, книга учета выданных и принятых старшим кассиром денежных средств или книга учета расчетных операций (п. 1.2 Положения № 637). Таким образом, ФЛП обязаны вести учет наличности в книге учета доходов (КУД) или в книге учета доходов и расходов (КУДР). Обязанность вести КУД возложена на плательщиков ЕН первой и второй групп и плательщиков ЕН третьей и пятой групп, не являющихся плательщиками НДС, п.п. 296.1.1 НК. А ведение КУДР — это обязанность плательщиков ЕН третьей и пятой групп, являющихся плательщиками НДС, согласно п.п. 296.1.2 НК.
О том, что наличность, полученная ФЛП-ЕН, должна быть зафиксирована в КУД или КУДР, говорит п. 5 Порядка ведения КУД*** и п. 5 Порядка ведения КУДР*** соответственно. Записи в этих книгах производятся по итогам рабочего дня, на протяжении которого получена наличность, а не по каждой отдельной операции.
Таким образом, если ФЛП-ЕН не ведет ни кассовую книгу (он ее и не должен вести), ни книгу учета расчетных операций (ее он тоже вести не обязан), но при этом фиксирует всю полученную наличность в КУД или КУДР, то никакая ответственность за нарушение правил ведения кассовых операций (при отсутствии каких-либо нарушений, конечно) ему не грозит. Об этом свидетельствует и постановление ВАСУ от 08.04.2013 г. № л-35180/10 по делу № 1/23/09, в котором, в частности, говорится: «…физические лица — субъекты предпринимательской деятельности ведут Книгу учета доходов и расходов. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности не предусматривает ведения субъектами предпринимательской деятельности кассовой книги на основании приходных кассовых ордеров, а также осуществление учета наличных средств в книге учета расчетных операций на основании фискальных отчетных чеков РРО (данных РК)».
За неоприходование наличности (невнесение соответствующей записи о получении наличного дохода в КУД или КУДР) ФЛП-ЕН грозит штраф в пятикратном размере неоприходованной суммы (абз. 3 ст. 1 Указа № 436****. Кроме того, за неведение или ненадлежащее ведение учета доходов (в том числе наличных) к ФЛП-ЕН может быть применен штраф, предусмотренный ст. 1641 КоАП*****, — от 51 до 136 грн., за повторное в течение года нарушение — от 85 до 136 грн.
Татьяна Крылова
* Здесь и далее — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.
** Здесь и далее — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.
*** Утверждены приказом Минфина от 15.12.2011 г. № 1637.
**** Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95.
***** Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.
