Заполнение ДЕКЛАРАЦИи СБОРА ЗА МЕСТА ДЛЯ ПАРКОВКИ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
Форма отчетности, которая дала название этому разделу тематического выпуска, впервые по новой форме подается с отчета за II квартал 2013 года, поэтому самое время рассмотреть все важные аспекты ее заполнения и подачи.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ДЕКЛАРАЦИИ
Кто подает?
В соответствии с п.п. 266.1.1 НК плательщиками сбора являются:
— юридические лица;
— их филиалы (отделения, представительства). Подтверждает возможность последних быть плательщиками сбора п.п. 266.5.2 НК, в соответствии с которым плательщик сбора, имеющий подразделение без статуса юридического лица, осуществляющего деятельность по обеспечению парковки транспортных средств на земельном участке не по месту регистрации такого плательщика сбора, обязан зарегистрировать такое подразделение как плательщика сбора в органе ГНС по местонахождению земельного участка;
— физические лица — предприниматели.
Необходимым условием для того, чтобы перечисленные лица относились к категории плательщиков сбора, является организация и проведение ими деятельности по обеспечению парковки транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках согласно решению сельского, поселкового или городского совета.
При этом отметим, что НК определяет употребленные нами понятия следующим образом:
| Понятие | Определение | Подпункт НК | |
| Площадки для платной парковки | Площадь территории (земли), принадлежащей на правах собственности территориальной громаде или государству, на которой в соответствии с решением органа местного самоуправления осуществляется платная парковка транспортных средств | 14.1.104 | |
| Специально отведенные автостоянки | Площадь территории (земли), принадлежащей на правах собственности территориальной громаде или государству, определяемая органами местного самоуправления с установлением правил в отношении ответственности за сохранение транспортного средства | 14.1.229 | |
| Могут относиться к специально отведенным автостоянкам: коммунальные гаражи, стоянки, паркинги (здания, сооружения, их части), построенные за счет средств местного бюджета с целью осуществления организации парковки транспортных средств | Не относятся к специально отведенным автостоянкам: гаражи, автостоянки, собственники или пользователи которых являются плательщиками земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, а также земельные участки, относящиеся к придомовым территориям | ||
Перечень специальных земельных участков, отведенных для организации и осуществления деятельности по обеспечению парковки транспортных средств, утверждается решением сельского, поселкового или городского совета об установлении сбора. В таком решении указывается местонахождение земельных участков, общая площадь, техническое обустройство и количество мест для парковки транспортных средств.
Вместе с решением о внедрении сбора за места для парковки транспортных средств местные советы утверждают перечень лиц, уполномоченных организовывать и осуществлять деятельность по обеспечению парковки транспортных средств (письмо ГНАУ от 23.12.2010 г. № 25388/7/15-0717М).
Обязанность плательщиков сбора составлять и подавать налоговую Декларацию (точнее сказать — исчислять в соответствии с ней сумму сбора за места для парковки транспортных средств и проводить ежеквартальную ее уплату) закреплена в п.п. 266.5.1 НК.
По какой форме подается Декларация?
Форма налоговой Декларации сбора за места для парковки транспортных средств утверждена приказом № 1402 и является единой для всех категорий плательщиков сбора.
Как уже было отмечено, указанная форма начинает применяться с отчета за II квартал 2013 года. Дело в том, что согласно п. 46. 6 НК до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), использовавшиеся до такого определения. Приказ № 1402, утвержденный 21.12.2012 г., был обнародован 15.02.2013 г., т. е. в I квартале 2013 года. Следовательно, форма налоговой Декларации, утвержденная этим приказом, вступает в силу для составления отчетности за II квартал 2013 года.
Приказом № 1402 утвержден также Перерасчет налогового обязательства сбора за места для парковки транспортных средств, который формально является приложением к налоговой Декларации. Но подача его предусмотрена, как вы, наверно, поняли, не всегда, а только при исправлении ошибок, допущенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах. Таким образом, в большинстве случаев налоговая Декларация сбора за места для парковки транспортных средств подается без такого приложения.
Забегая наперед, отметим, что этим же приказом утверждена форма налоговой Декларации туристического сбора, о которой пойдет речь в следующем разделе тематического выпуска.
Куда подается налоговая Декларация?
Такой вопрос абсолютно логично возникает, учитывая то, что место регистрации головного предприятия и место нахождения подразделения, не имеющего статуса юридического лица, как правило, отличаются. При этом вероятным является возникновение ситуации, когда головное предприятие не осуществляет деятельность по обеспечению парковки транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках, а филиалы (отделения, представительства) — осуществляют.
Из-за того, что, несмотря на отсутствие статуса юридического лица, зарегистрированные в органе ГНС по местонахождению земельного участка, отведенного для организации и осуществления деятельности по обеспечению парковки транспортных средств, подразделения имеют статус плательщиков сбора, они уполномочены подавать налоговую Декларацию в соответствующий орган ГНС, указанный вопрос решается достаточно просто:
| Ситуация | В какой орган ГНС подается налоговая Декларация |
| Предприятие не имеет обособленных подразделений или же они не осуществляют деятельность по обеспечению парковки транспортных средств | По основному месту учета предприятия |
| Головное предприятие не осуществляет деятельности по обеспечению парковки транспортных средств, а филиалы (отделения, представительства) — осуществляют | По месту регистрации подразделения (неосновному месту учета головного предприятия) |
| Деятельность по обеспечению парковки транспортных средств осуществляет как головное предприятие, так и его подразделения | По основному месту учета — головное предприятие; по месту регистрации подразделения — соответствующее подразделение |
Подтверждают такие выводы и положения п.п. 266.5.1 НК, в соответствии с которыми сумма сбора уплачивается по местонахождению объекта налогообложения на основании поданной налоговой декларации за отчетный (налоговый) квартал.
Сроки подачи налоговой Декларации
Подпунктом 266.5.3 НК определено, что базовый налоговый (отчетный) период для сбора за места для парковки транспортных средств равняется календарному кварталу. Ввиду того что налоговая декларация подается за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному кварталу в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала) (п.п. 49.18.2 НК), предельные сроки ее подачи за отчетные периоды 2013 года будут следующими:
| Отчетные периоды | Предельный срок подачи Декларации | Предельный срок уплаты налогового обязательства, определенного в Декларации |
| I полугодие 2013 года | 9 августа 2013 года | 19 августа 2013 года |
| 3 квартала 2013 года | 11 ноября 2013 года | 19 ноября 2013 года |
| Год (2013) | 10 февраля 2014 года | 19 февраля 2014 года |
Пользуясь случаем, мы привели также предельные сроки уплаты налогового обязательства по сбору за места для парковки транспортных средств за I полугодие, 3 квартала и 2013 год в целом, поэтому отметим, что п. 57.1 НК определено, что плательщик налогов обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой Декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НК для подачи налоговой
Декларации.
Способы подачи Декларации
Так как «специальная» ст. 266 НК, регулирующая вопрос обложения сбором, не определяет никаких особенностей касательно вариантов подачи налоговой Декларации, то руководствоваться придется «общими» правилами, установленными п. 49.3 НК . Этим пунктом, напомним, определено, что налоговая Декларация подается по выбору плательщика одним из следующих способов:
а) лично плательщиком или уполномоченным на это лицом. Обратим ваше внимание, несмотря на то что п.п. 266.1.1 НК к плательщикам сбора приравнены филиалы (отделения, представительства) юридических лиц, в ст. 47 НК, которая определяет лиц, ответственных за составление налоговой отчетности, упоминания о них нет;
б) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения. В таком случае плательщик сбора обязан осуществить такое отправление на адрес соответствующего органа ГНС не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи налоговой Декларации. Отметим, что налоговики достаточно либеральны по отношению к плательщикам в этом вопросе и не считают нарушением отправление налоговой отчетности по почте позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи налоговой Декларации, в случае если в орган ГНС такое отправление поступает не позднее предельного срока подачи налоговой Декларации;
в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. В таком случае плательщик сбора обязан осуществить такое отправление на адрес соответствующего органа ГНС не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает такой предельный срок. Отметим, что плательщики налогов, относящиеся к крупным и средним предприятиям, подают налоговые декларации в орган ГНС в электронной форме в обязательном порядке на основании п. 49.4 НК. Остальные плательщики вправе выбирать, каким способом им подавать свою налоговую отчетность в органы ГНС.
Далее поговорим о пошаговом заполнении Декларации, начав при этом со вступительной ее части.
ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ СБОРА ЗА МЕСТА ДЛЯ ПАРКОВКИ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
Заполняем вступительную часть
Вступительная часть Декларации содержит 8 полей, о заполнении каждого из которых расскажет следующая таблица:
| Поле вступительной части Декларации | Графы | Какие данные вносятся | |
| № | Название | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Податкова декларація збору за місця для паркування транспортних засобів | порядковий № за рік1 | Номер декларации начиная с начала года. Отчетная Декларация за I квартал будет иметь порядковый номер 1, за I полугодие — 2, за 3 квартала — 3, а за год — 4. Несмотря на то что в 2013 году форма налоговой Декларации была изменена, Декларация по новой форме, которая впервые будет подаваться за II квартал 2013 года, будет иметь порядковый номер 2. Разные типы деклараций (отчетные, отчетные новые, уточняющие) подлежат отдельной нумерации. Так, если уточняющая Декларация подается за 3 квартала года, и при этом уже были поданы 3 отчетные декларации, то уточняющая Декларация все равно будет иметь порядковый номер «1». То же самое касается деклараций с отметкой «отчетная новая». Официальное мнение налоговиков в отношении сбора за места для парковки транспортных средств на этот счет не выражено, и относительно отчетности по другим налогам и сборам в ЕБНЗ прослеживается именно такая логика |
| звітна | Отметка «Х» проставляется в общем случае, когда плательщик сбора впервые декларирует налоговые обязательства за указанный в поле 2 налоговый (отчетный) период | ||
| звітна нова | Отметка «Х» проставляется, если после подачи Декларации за отчетный период плательщик налогов подает новую Декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока ее подачи за такой же отчетный период (который, в свою очередь, отражается в поле 2) | ||
| уточнююча | Отметка «Х» проставляется в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) плательщик сбора самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой Декларации | ||
| 2 | Податковий (звітний) період | Отметка «Х» ставится напротив соответствующей ячейки с обозначением отчетного периода. Налоговая Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года, поэтому имеют место следующие отчетные периоды: I квартал; полугодие; 3 квартала; год. Важным аспектом подачи Декларации является то, что согласно п. 49.19 НК если налоговая декларация за квартал, полугодие, 3 квартала или год рассчитывается нарастающим итогом на основании показателей базовых налоговых периодов, из которых состоят такие квартал, полугодие, 3 квартала или год, согласно соответствующему разделу НК, указанная налоговая декларация подается в сроки, определенные п. 49.18 НК для такого базового отчетного (налогового) периода. Для квартального отчетного периода, напомним, это — 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала | |
| 3 | Податковий (звітний) період, за який виправляються помилки | Отметка «Х», по аналогии к заполнению поля 2, проставляется напротив соответствующей ячейки с обозначением отчетного периода. Разница в том, что поле 3 заполняется при подаче уточняющей Декларации (при этом поле 2 не заполняют), а поле 2 — при подаче отчетной или отчетной новой Декларации | |
| 4 | Повне найменування (прізвище, ім’я, по батькові) | Повне найменування (прізвище, ім’я, по батькові) | Для юридических лиц и постоянных представительств нерезидентов — их полное наименование. При этом сокращение организационно-правовой формы хозяйствования в наименовании не разрешается. Наименование юридического лица указывается в его учредительных документах и вносится в единый государственный реестр; для физических лиц — Ф. И. О. |
|
|
| юридична особа | В ячейке напротив соответствующего статуса плательщика сбора проставляется отметка «Х». Заметьте, п.п. 266.1.1. НК, который содержит перечень плательщиков сбора, не содержит упоминания о постоянных представительствах нерезидентов*. В то же время они приведены рядом с другими лицами, которые несут ответственность за составление налоговой отчетности, в п. 47.1 НК |
| фізична особа — підприємець | |||
| постійне представництво нерезидента | |||
| * Согласно п.п. 14.1.193 НК постоянное представительство — это постоянное место деятельности, через которое полностью или частично проводится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: место управления; филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов; шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов; склад или помещение, используемые для доставки товаров. | |||
| 5 | Код згідно з ЄДРПОУ або податковий номер | Код ЕГРПОУ, присвоенный согласно постановлению КМУ «О создании Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины» от 22.01.96 г. № 118 плательщикам налогов, включаемым в такой реестр (юридические лица и обособленные подразделения юридических лиц — резидентов и нерезидентов) | |
| Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта | Регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — физического лица, кроме лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют соответствующую отметку в паспорте. Такие лица в данном поле указывают серию и номер своего паспорта | ||
| Код виду економічної діяльності (КВЕД) | Код основного вида деятельности плательщика сбора, определенный по Национальному классификатору Украины «Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010», утвержденному приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. № 457 | ||
| Код організаційно-правової форми господарювання | Код, присвоенный организационно-правовой форме хозяйствования согласно приказу Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики «Об утверждении национальных стандартов Украины, государственных классификаторов Украины, национальных изменений к межгосударственным стандартам, внесении изменения в приказ Госпотребстандарта Украины от 31.03.2004 г. № 59 и отмене нормативных документов» от 28.05.2004 г. № 97 | ||
| 6 | Місцезнаходження (місце проживання) платника: | Місцезнаходження (місце проживання) платника: | Налоговый адрес юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), которым в соответствии с п. 45.2 НК является местонахождение такого юридического лица, сведения о чем содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. Место жительства физического лица, по которому оно принимается на учет как плательщик налогов в органе ГНС. В соответствии с п. 45.1 НК плательщик налогов — физическое лицо может иметь одновременно не более одного налогового адреса |
| Поштовий індекс | Необходимые данные указываются плательщиком сбора в обязательном порядке | ||
| Міжміський код | |||
| Телефон | |||
| Факс4 | Соответствующие сведения вносятся по желанию плательщика сбора, о чем свидетельствует сноска в графы поля 6 | ||
| Електронна адреса4 | |||
| 7 | До органу державної податкової служби: | Наименование органа ГНС, в который подается налоговая Декларация. Ввиду того что в соответствии с п.п. 266.5.1 НК сумма сбора уплачивается по местонахождению объекта налогообложения, то и налоговая Декларация подается исключительно в орган ГНС по местонахождению такого объекта * | |
| * Объектом налогообложения является земельный участок, который согласно решению сельского, поселкового или городского совета специально отведен для обеспечения парковки транспортных средств на автомобильных дорогах общего пользования, тротуарах или других местах, а также коммунальные гаражи, стоянки, паркинги (здания, сооружения, их части), построенные за счет средств местного бюджета, за исключением площади земельного участка, отведенной для бесплатной парковки транспортных средств, предусмотренной ст. 30 Закона Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» от 21.03.91 г. № 875-XII (п.п. 266.2.1 НК). | |||
| 8 | Код органу місцевого самоврядування за основним місцем обліку (реєстрації) в органах державної податкової служби за КОАТУУ | Код, присвоенный объекту административно-территориального устройства Украины, в органе ГНС которого зарегистрировано предприятие — плательщик сбора | |
| Код органу місцевого самоврядування за неосновним місцем обліку (реєстрації) в органах державної податкової служби (за місцезнаходженням підрозділу) за КОАТУУ | Код, присвоенный объекту административно-территориального устройства Украины, в органе ГНС которого зарегистрировано подразделение юридического лица — плательщик сбора. В случае отсутствия у предприятия обособленных подразделений, проводящих деятельность по обеспечению парковки транспортных средств, эта графа не заполняется | ||
Обращает на себя внимание тот факт, что вступительная часть налоговой Декларации сбора за места для парковки транспортных средств один в один совпадает со вступительной частью налоговой Декларации туристического сбора. Форма последней, напомним, утверждена также приказом № 1402, что и объясняет такое совпадение.
От вступительной части Декларации самое время перейти к основной.
Заполнение основной части Декларации
Основная часть Декларации состоит из 12 строк, некоторые из которых подлежат заполнению только в случае исправления ошибок (строки 4 — 11). Таким образом, в обычной Декларации могут заполняться только строки 1 — 3 и 12. Однако несмотря на небольшое количество строк, их заполнение — не такая простая задача.
Помогут ее упростить следующие таблицы, первая из которых расскажет о порядке заполнения колонок строки 1 Декларации:
| Колонка строки 1 основной части Декларации | Какие данные вносятся | |
| № | Название | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | № з/п | Номер объекта налогообложения. Формой Декларации предусмотрены номера для трех таких объектов (от 1.1 до 1.3). В подавляющем большинстве случаев этого хватает, однако при необходимости количество строк может быть увеличено |
| 2 | Показники | В строках 1.1 — 1.3 указываются названия объектов налогообложения, таких как земельные участки, которые согласно решению сельского, поселкового или городского совета специально отведены для обеспечения парковки транспортных средств на автомобильных дорогах общего пользования, тротуарах или других местах; коммунальные гаражи, стоянки, паркинги (здания, сооружения, их части), построенные за счет средств местного бюджета |
| 3 | Площа відведеної земельної ділянки, кв. м (затверджена рішенням сільської, селищної або міської ради) | Площадь объекта, указанного в колонке 2 (согласно п.п. 266.2.2 НК базой обложения сбором является площадь земельного участка, отведенная для парковки, а также площадь коммунальных гаражей, стоянок, паркингов (зданий, сооружений, их частей), построенных за счет средств местного бюджета), за исключением площади земельного участка, отведенного для бесплатной парковки транспортных средств, предусмотренных ст. 30 Закона Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» от 21.03.91 г. № 875-XII. Согласно этой статье собственники специально оборудованных или отведенных площадок для парковки обеспечивают выделение и обустройство в пределах площадок мест для бесплатной парковки легковых автомобилей, которыми управляют инвалиды с поражением опорно-двигательного аппарата, члены их семей, которым в соответствии с порядком обеспечения инвалидов автомобилями передано право управления автомобилем, и законные представители недееспособных инвалидов или детей-инвалидов, перевозящих инвалидов (детей-инвалидов) с поражением опорно-двигательного аппарата, а также для бесплатной парковки транспортных средств, принадлежащих предприятиям, учреждениям, организациям общественных организаций инвалидов и сферы социальной защиты населения и перевозящих инвалидов (детей-инвалидов) с поражением опорно-двигательного аппарата. Количество мест для бесплатной парковки составляет не менее 10 % общего количества мест на специально оборудованных или отведенных площадках для парковки, но не менее как для одного транспортного средства с обозначением этих мест дорожными знаками и соответствующей разметкой |
| 4 | Мінімальна заробітна плата (установлена законом на 1 січня податкового (звітного) року) | Указывается размер МЗП, установленный на 1 января соответствующего года Законом о государственном бюджете. Так, в 2013 году применяется размер МЗП 1147 грн., установленный на 01.01.2013 г. ст. 8 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2013 год» от 06.12.2012 г. № 5515-VI |
| 5 | Кількість днів провадження діяльності із паркування транспортних засобів | Фактическое количество дней осуществления деятельности по организации и проведению парковки транспортных средств. Ранее в ЕБНЗ содержался ответ, что в этой строке должно быть указано именно фактическое количество дней работы, однако сейчас оно отсутствует в базе, несмотря на то что изменения в налоговом законодательстве, которые могли бы послужить почвой для пересмотра позиции налоговиков, не состоялись (если не учитывать изменения формы налоговой Декларации, на приказ об утверждении которой была ссылка в указанном ответе) |
| 6 | Ставка збору, відсотки | Установленный согласно решению сельского, поселкового или городского совета процент сбора (от МЗП). В соответствии с п.п. 266.3.1 НК ставки сбора устанавливаются за каждый день осуществления деятельности по обеспечению парковки транспортных средств в гривнях за 1 кв. м площади земельного участка, отведенного для организации и осуществления такой деятельности, в размере от 0,03 до 0,15 % МЗП, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Таким образом, в 2013 г. ставки сбора за места для парковки транспортных средств в абсолютном значении могут составлять от 0,3441 грн. до 1,7205 грн./м2. При определении ставки сбора сельские, поселковые и городские советы должны учитывать местонахождение специально отведенных мест для парковки транспортных средств, площадь специально отведенного места, количество мест для парковки транспортных средств, способ постановки транспортных средств на стоянку, режим работы и их заполняемость (п.п. 266.3.2 НК). ГНАУ в письме от 23.12.2010 г. № 25388/7/15-0717М отмечала, что сельским, поселковым, городским советам не разрешается устанавливать индивидуальные льготные ставки местных налогов и сборов для отдельных юридических лиц и физических лиц — предпринимателей и физических лиц или освобождать их от уплаты таких налогов и сборов |
| 7 | Усього нараховано збору5, грн. коп., к. 3 х к. 4 x к. 5 х к. 6 | В строках 1.1 — 1.3 (а при необходимости и добавленных строках 1.4 — ...) указывается начисленная сумма сбора, определяемая в разрезе объектов налогообложения путем умножения площади отведенного земельного участка на МЗП, установленную на 1 января налогового (отчетного) года, фактическое количество дней осуществления деятельности по парковке транспортных средств с начала года и ставку сбора в процентах. В соответствии со сноской к колонке 7 строки 1 числовое значение в ней проставляется в гривнях с копейками (с округлением до двух десятичных знаков). В строке 1 при этом фигурирует общая сумма сбора нарастающим итогом с начала года, определяемая путем подведения итогов строк 1.1 — 1.3 и 1.4 — ... (при их наличии). При условии пользования только одним земельным участком, отведенным для парковки, или одним коммунальным гаражом, стоянкой, паркингом (зданием, сооружением, их частью), построенными за счет средств местного бюджета, значения строк 1 и 1.1 идентичны |
В следующей таблице раскрыт порядок заполнения строк 2 — 3 и 12 Декларации, т. е. тех ее строк, которые подлежат заполнению при подаче обычной (а не уточняющей) Декларации.
| Строка основной части Декларации | Какие данные вносятся | |
| № | Название | |
| 2 | Нарахована сума збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, три квартали) | Переносятся данные строки 1 Декларации за предыдущий налоговый (отчетный) период. Проверяется как итог данных строк 3 во всех Декларациях сбора, поданных плательщиком с начала года. Изменение формы Декларации, начиная с отчетности за II квартал 2013 года, не влияет на указанный механизм переноса показателей деклараций и их проверки |
| 3 | Нарахована сума збору за звітний квартал, усього (р. 1 - р. 2) | Определяется расчетным путем. Для этого итог строки 1 уменьшают на сумму строки 2. Проверяется как произведение площади отведенного земельного участка, МЗП, установленной на 1 января налогового (отчетного) года, фактического количества дней осуществления деятельности по парковке транспортных средств в последнем квартале и ставки сбора в процентах |
| <...> | ||
| 12 | Доповнення до податкової декларації (заповнюється і додається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу Украї-ни) | Количество листов, на которых подается соответствующее дополнение. Согласно п. 46.4 НК плательщик налогов в случае необходимости может подать вместе с налоговой декларацией дополнение к такой декларации, составленное в произвольной форме, которое будет считаться неотъемлемой частью налоговой декларации. Такое дополнение подается с пояснением мотивов его подачи |
Строки 4 — 11 Декларации заполняются только в случае исправления ошибок, допущенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах. На порядке исправления ошибок остановимся далее.
ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК
При выявлении ошибок в налоговой Декларации сбора за места для парковки транспортных средств существует несколько вариантов их исправления.
Самым быстрым и самым желаемым для плательщика сбора является вариант, когда ошибка выявлена до окончания предельного срока подачи Декларации. Тогда такую ошибку в соответствии с абз. 6 п. 50.1 НК можно исправить путем подачи отчетной новой Декларации, что не сопровождается никакими финансовыми санкциями для плательщика сбора.
Однако если вовремя обнаружить ошибку, которая привела к возникновению недоплаты по сбору, не удалось, плательщик имеет право выбирать, каким образом ее исправить. Плательщик сбора, самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаруживший факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НК:
а) или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штрафа в размере 3 % от такой суммы недоплаты до подачи такого уточняющего расчета,
или
б) отразить сумму недоплаты в составе декларации сбора, подаваемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому сбору.
При выборе способа исправления ошибок в составе отчетной или отчетной новой декларации, вместе с Декларацией подается Приложение под названием Перерасчет налогового обязательства сбора за места для парковки транспортных средств. Как и сама Декларация, Приложение утверждено приказом № 1402.
Обращаем ваше внимание: при подаче самостоятельной уточняющей Декларации заполнять Приложение не нужно, ведь сама такая Декларация содержит все необходимы данные для исправления ошибки.
В следующей таблице рассмотрим заполнение строк 4 — 11 Декларации в случае подачи уточняющей или отчетной (новой отчетной) налоговой Декларации за период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства.
| Строка основной части Декларации | Заполняется ли при подаче | Какие сведения вносятся | ||
| № | Название | уточняющей Декларации | отчетной (отчетной новой) Декларации за следующий налоговый (отчетный) период | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 4 | Нарахована сума збору за даними раніше поданої податкової декларації, що уточнюється7, усього (р. 3 декларації, що уточнюється) | + | - | Сумма сбора за уточняемый квартал, рассчитанная с ошибкой |
| 5 | Сума збору (недоплата), яка збільшує податкові зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки, усього8 (р. 3 - р. 4), якщо р. 3 > р. 4, або (р. 5 додатка або сума р. 5 додатків) | + | Разница между правильно рассчитанной суммой сбора за уточняемый квартал и суммой сбора, расчет которой содержит ошибку, за этот же период | |
| 6 | Сума збору, яка зменшує податкові зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки, усього8 (р. 4 - р. 3), якщо р. 4 > р. 3, або (р. 6 додатка або сума р. 6 додатків) | Разница между суммой сбора за уточняемый квартал, содержащей ошибку, и правильно рассчитанной суммой сбора за этот же период | ||
| 7 | Сума штрафу в розмірі 3 % від суми недоплати7 (р. 5 х 3 %) (нараховується платником самостійно відповідно до підпункту «а» абзацу третього пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу Украї-ни | + | - | Показатель строки 5 декларации х 3 % : 100 % |
| 8 | Сума штрафу в розмірі 5 % від суми недоплати9 (р. 5 х 5 %) (нараховується платником самостійно відповідно до підпункту «б» абзацу третього пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу Украї-ни) | - | + | Показатель строки 5 декларации х |
| 9 | Сума пені8 (нараховується платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу Украї-ни) | + | Показатель строки 5 х количество дней существования недоплаты : 365 дней х 1,2 х учетная ставка НБУ, действующая на день занижения | |
| 10 | Пояснення (розкриття) окремих результатів фінансово-господарської діяльності8 | Количество листов, на которых подается соответствующее пояснение | ||
| 11 | Додаток(и) щодо уточнення податкового зобов’язання за минулий(і) період(и)9 | - | + | Количество листов, которое занимает приложение(приложения) |
ЗАПОЛНЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ К ДЕКЛАРАЦИИ
При подаче отчетной (или новой отчетной) Декларации за период, следующий за периодом, за который исправляется ошибка, придется также подать приложение к такой налоговой Декларации, которое является неотъемлемой ее частью.
Заметим, что в шапке приложения приводятся следующие данные:
— № — порядковый №, соответствующий разд. 1.1.Т Декларации, к которой подается приложение;
— Приложение № — при подаче нескольких приложений к одной и той же Декларации нумерации подлежит каждое из таких приложений, номер которого и приводится в этой ячейке;
— к отчетной или отчетной новой — тип Декларации, к которой подается приложение. Напротив соответствующего типа Декларации проставляется отметка «Х»;
— налоговый (отчетный) период — период, за который подается Декларация.
Отметим, что в приложении налоговый (отчетный) период указывается дважды: первый раз в шапке, а во второй раз — непосредственно под названием приложения. При этом во втором случае указывается период, за который составлено приложение. По традиции, напротив соответствующего налогового (отчетного) периода проставляется отметка «Х».
При заполнении Перерасчета налогового обязательства сбора за места для парковки транспортных средств в качестве инструкции может служить следующая таблица:
| Строка приложения | Какие данные вносятся | |
| № | Название | |
| 1 | Нарахована сума збору з початку року, усього (р. 1.1 + р. 1.2 + р. 1.3), у тому числі об’єктів оподаткування4: | Сумма сбора с начала года, определенная правильно |
| 2 | Нарахована сума збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, три квартали), усього | Сумма сбора за предыдущий отчетный период (за минусом исправленного показателя последнего квартала) |
| 3 | Нарахована сума збору за звітний квартал, усього (р. 1 - р. 2) | Сумма сбора за последний квартал |
| 4 | Нарахована сума збору за даними раніше поданої податкової декларації, що уточнюється, усього (р. 3 декларації, що уточнюється) | Сумма сбора за квартал, за который допущена ошибка (с учетом последней) |
| 5 | Сума збору (недоплата), яка збільшує податкові зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки, усього (р. 3 - р. 4), якщо р. 3 > р. 4 | Разница между правильно рассчитанной суммой сбора за уточняемый квартал и суммой сбора, расчет которой содержит ошибку, за этот же период |
| 6 | Сума збору, яка зменшує податкові зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки, усього (р. 4 - р. 3), якщо р. 4 > р. 3 | Разница между суммой сбора за уточняемый квартал, содержащий ошибку, и правильно рассчитанной суммой сбора за этот же период |
Частично мы уже затронули вопрос ответственности за нарушение налогового законодательства относительно сбора за места для парковки транспортных средств и отражения финансовых санкций в виде штрафов и пени в Декларации, поэтому далее рассмотрим этот вопрос подробнее.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
За неподачу налоговой Декларации . Если налоговая Декларация сбора за места для парковки транспортных средств не подается вовремя или не подается вообще, применяется финансовая ответственность, предусмотренная п. 120.1 НК . Согласно этому пункту первая за год такая неподача или несвоевременная подача влечет за собой наложение штрафа в размере 170 грн. за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу.
Те же действия, совершенные плательщиком сбора, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн. за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу.
За недоплату, которая самостоятельно исправляется . При рассмотрении порядка исправления ошибок, допущенных в прошлых налоговых периодах, мы упоминали, что существование недоплаты по сбору влечет наложение «самоштрафов» на плательщика сбора:
| Способ исправления ошибки | Размер штрафа | Строка Декларации, предназначенная для отражения суммы штрафа | ||
| № | Название | Пояснение к заполнению строки (содержится в Декларации) | ||
| Подача уточняющего расчета с исправленными показателями | 3 % от суммы недоплаты | 7 | Сума штрафу в розмірі 3 % від суми недоплати7 (р. 5 х 3 %) | Начисляется плательщиком самостоятельно в соответствии с подпунктом «а» абзаца третьего пункта 50.1 статьи 50 главы 2 раздела II Налогового кодекса Украины |
| Исправление ошибок прошлого отчетного периода в составе показателей Декларации за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства | 5 % от суммы недоплаты | 8 | Сума штрафу в розмірі 5 % від суми недоплати9 (р. 5 х 5 %) | Начисляется плательщиком самостоятельно в соответствии с подпунктом «б» абзаца третьего пункта 50.1 статьи 50 главы 2 раздела II Налогового кодекса Украины |
Пеня . Целесообразно говорить о пене за несвоевременную уплату сбора за места для парковки транспортных средств и пене за недоплату, возникшую из-за допущения ошибки(ок) в налоговой Декларации предыдущих налоговых (отчетных) периодов.
Первая из них (пеня за несвоевременную уплату сбора) начисляется согласно п.п. 129.1.1 НК после окончания установленных НК сроков погашения согласованного денежного обязательства. При этом при самостоятельном начислении плательщиком налогов суммы денежного обязательства начисление пени начинается с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НК, а заканчивается в день зачисления средств на соответствующий счет органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств, и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств.
В соответствии с п. 129.4 НК такая пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки в его уплате.
Второй вид пени (пеня за недоплату) согласно п.п. 129.1.2 НК начинает начисляться в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного плательщиком сбора в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования).
Этот вид пени начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения.
Для отражения в Декларации этого вида пени предназначена строка 9 «Сума пені8 (нараховується платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу Украї-ни)».
В конце раздела самое время перенести описанную теорию на практику, проиллюстрировав порядок заполнения декларации.
ПРИМЕР
ООО «Зевс» осуществляет деятельность по организации и проведению парковки транспортных средств на прилегающем к нему земельном участке, где размещена площадка для платной парковки, на которой в соответствии с решением органа местного самоуправления осуществляется платная парковка транспортных средств и право собственности на которую принадлежит государству. Площадь площадки составляет 150 м2, 20 м2 из которых предназначено для мест для бесплатной парковки легковых автомобилей, которыми управляют инвалиды с поражением опорно-двигательного аппарата, члены их семей, которым в соответствии с порядком обеспечения инвалидов автомобилями передано право управления автомобилем, и законные представители недееспособных инвалидов или детей-инвалидов, перевозящих инвалидов (детей-инвалидов) с поражением опорно-двигательного аппарата, а также для бесплатной парковки транспортных средств, принадлежащих предприятиям, учреждениям, организациям общественных организаций инвалидов и сферы социальной защиты населения и перевозящих инвалидов (детей-инвалидов) с поражением опорно-двигательного аппарата. Деятельность осуществляется без выходных, т. е. во II квартале 2013 года был 91 рабочий день, с начала года — 181 рабочий день.
На основании указанных данных ООО составило следующую налоговую Декларацию:
