Об отражении в бухгалтерском учете авансовых взносов по налогу на прибыль

МИНФИН — О БУХУЧЕТЕ АВАНСОВЫХ ВЗНОСОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Письмо Министерства финансов Украины от 24.01.2013 г. № 31-08410-06-52297

«Об отражении в бухгалтерском учете авансовых взносов по налогу на прибыль»

Министерство финансов Украины об отражении в бухгалтерском учете авансовых взносов по налогу на прибыль плательщиками налога, подающими годовую налоговую декларацию в соответствии с пунктом 57.1 Налогового кодекса Украины, сообщает.

В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, учет налогов, начисляемых и уплачиваемых в соответствии с действующим законодательством (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, другие налоги), ведется на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам».

На отдельных субсчетах синтетического счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» сальдо на конец месяца может быть не только кредитовым, но и дебетовым. Такие показатели не сворачиваются, а сальдо синтетического счета определяется развернуто по дебету и кредиту как сумма соответствующего сальдо на субсчетах.

Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87, в статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» приводится дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.

Соответственно, авансовые взносы по налогу на прибыль отражаются по кредиту счета 31 «Счета в банках» и дебету аналитического счета по учету расчетов по налогу на прибыль счета 64 «Расчеты по налогам и платежам». В течение года дебетовое сальдо аналитического счета из учета расчетов по налогу на прибыль отражается в балансе предприятия в статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом».

В конце года обязательства по налогу на прибыль предприятием отражается по кредиту аналитического счета из учета расчетов по налогу на прибыль счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» и дебету счета 98 «Налог на прибыль». Кредитовое сальдо на соответствующем аналитическом счете подлежит перечислению в бюджет.

Первый заместитель Министра А. Мярковский

Комментарий редакции

Об авансовых взносах по налогу на прибыль в последнее время не говорил разве что ленивый. Минфин также решил несколько разъяснить указанный вопрос. Темой комментируемого письма стало отражение авансовых взносов по налогу на прибыль на счетах бухгалтерского учета.

Сразу же обратим ваше внимание на неточность, допущенную Минфином в абз. 1 письма при формулировке вопроса, рассматриваемого в нем. Как и ВРУ в Законе Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г. № 5083-VI (далее — Закон № 5083) (в п.п. 3 п. 91, которым введен абз. 2 п. 2 подразд. 4 разд. ХХ НК), Минфин употребил словосочетание «плательщиками налога, подающими годовую налоговую декларацию в соответствии с пунктом 57.1 Налогового кодекса Украины», этим самым несколько насторожив плательщиков налога.

Дело в том, что, начиная с отчетности за 2013 год годовую налоговую декларацию (и никакие другие) подают практически все плательщики налога на прибыль. Исключение составляют только следующие плательщики:

— у которых доходы за 2012 г. превышают 10 млн грн. и которые по итогам 2012 г. не получили прибыль или получили убыток, и за I квартал в 2013 г. получат прибыль;

— которые уплачивают авансовый взнос, но по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получат прибыль или получат убыток*.

* Для таких плательщиков налога подача налоговой декларации за I квартал и следующие квартальные отчетные (налоговые) периоды 2013 г. является правом, а не обязанностью.

В то же время обязанность начислять и уплачивать ежемесячные авансовые взносы возложена только на тех плательщиков налога на прибыль, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2012 год превышали 10 млн грн. (кроме плательщиков, прошедших государственную регистрацию и принятых на учет в качестве плательщиков налога на прибыль в органах государственной налоговой службы в течение IV квартала 2012 года, производителей сельскохозяйственной продукции и неприбыльных учреждений (организаций)). Причем касается это как авансовых взносов за январь — февраль 2013 года, уплата которых регулируется абз. 2 п. 2 подразд. 4 разд. ХХ НК, так и ежемесячных авансовых взносов за двенадцатимесячный период (март — декабрь 2013 года и январь — февраль 2014 года), начисление и уплата которых регламентируется п. 57.1 НК. Однако ясность в этот вопрос была внесена не сразу: продолжительное время аналитики терялись в догадках, какие все же плательщики должны уплачивать авансовые взносы в январе — феврале 2013 г. (ведь при буквальном прочтении абз. 2 п. 2 подразд. 4 разд. ХХ НК складывается впечатление, что это обязаны делать все плательщики налога, которые подают годовую налоговую декларацию в соответствии с п. 57.1 НК)?

Спешим успокоить плательщиков налога на прибыль: как обязанность начисления и уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, так и эти разъяснения Минфина касаются только тех из них, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2012 год превышали 10 млн грн.

По сути же Минфин все разъяснил четко: по аналогии с другими налогами, которые начисляются и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством (но, собственно, и налогового обязательства по налогу на прибыль), учет ежемесячных авансовых взносов также ведется на счете 64 «Расчета по налогам и платежам».

Внимания заслуживает тот момент, что Минфин предлагает в течение года не осуществлять никаких начислений налоговых обязательств по налогу на прибыль в бухгалтерском учете. При этом суммы уплаченных авансовых взносов в промежуточной финансовой отчетности следует отражать в статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» (строка 170 Баланса формы № 1). Выходит, что в «промежуточном» Отчете о финансовых результатах (форма № 2) строка 180 «Налог на прибыль от обычной деятельности» будет оставаться незаполненным. Сами же налоговые обязательства по налогу на прибыль должны начисляться «в конце года», т. е. в декабре.

Исходя из разъяснений, приведенных в письме, можно привести следующую корреспонденцию счетов:

Александр Крук