Об авансовых взносах по налогу на прибыль

ГНСУ — О НОВЫХ БЮДЖЕТНЫХ СЧЕТАХ ДЛЯ УПЛАТЫ  АВАНСОВЫХ ВЗНОСОВ

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 21.01.2013 г. № 1269/7/15-1317

«Об авансовых взносах по налогу на прибыль»

Законом Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о государственной налоговой службе и в связи с проведением административной реформы в Украине» (далее — Закон № 5083) предусмотрена, в частности, уплата авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий начиная с 01.01.2013 г.

Так, Законом № 5083 дополнен п. 2 подразд. 4 разд. XX Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), которым предусмотрено, что плательщики налога на прибыль предприятий, которые начиная с 2013 года подают годовую налоговую декларацию согласно п. 57.1 ст. 57 Кодекса, уплачивают в январе — феврале 2013 года авансовый взнос по этому налогу в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Таким образом, 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, является согласованной суммой налогового обязательства плательщика налога, поскольку налог на прибыль в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года самостоятельно задекларирован таким плательщиком налога.

В то же время в соответствии с абзацем четвертым п. 57.1 ст. 57 Кодекса плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налогов, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 млн гривень) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без подачи налоговой декларации.

Соответственно приказом МФУ от 17.01.2013 г. № 19 внесены изменения в бюджетную классификацию, утвержденную приказом МФУ от 14.01.2011 г. № 11 «О бюджетной классификации» (с изменениями), а именно Классификация доходов бюджета дополнена следующими позициями:

В связи с изложенным, согласно п. 57.1 ст. 57 разд. II и п. 2 подразд. 4 разд. XX Кодекса обязываю председателей ГНС в АРК, областях, городах Киеве и Севастополе, СГНИ по работе с КПН срочно осуществить организационные мероприятия в части:

подачи плательщиками налогов, уплатившими авансовые взносы по налогу на прибыль в январе 2013 года, заявлений о переводе уплаченной суммы указанных взносов на новые коды Классификации доходов бюджета, предназначенные для уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль;

проведения начислений авансовых взносов по налогу на прибыль по новым кодам Классификации доходов бюджета;

доведения до плательщиков налога реквизитов новых бюджетных счетов для уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль путем размещения соответствующей информации на интернет-сайтах органов ГНС, в средствах массовой информации, а также Центрах обслуживания плательщиков.

Заместитель Председателя

А. Игнатов

Комментарий редакции

Очередная проблема, связанная с авансовыми взносами по налогу на прибыль, освещена в комментируемом письме. Точнее сказать, способ ее решения.

О неточности цитаты, употребленной сначала ВРУ, а в этом письме (см. абз. 2) процитированной и ГНСУ, — см. комментарий на с. 25-26 издания. Однако сейчас речь не об этом.

Во-первых, обращаем ваше внимание на достаточно спорное утверждение, употребленное ГНСУ в абз. 3 письма, о том, что «1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за 9 месяцев 2012 г., является согласованной суммой налогового обязательства плательщика». Хоть об этом не сказано прямо в НК, как, например, об ежемесячных авансовых взносах, подлежащих уплате в марте — декабре 2013 г. и январе — феврале 2014 г. (см. абз. 9 п. 57.1 НК), однако ГНСУ уже не первый раз отмечает, что и эти авансовые взносы являются согласованными суммами налоговых обязательств (см. ответ на вопрос 9 Обобщающей налоговой консультации об особенностях подачи деклараций по налогу на прибыль и уплате налога в 2013 году, утвержденной приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171, опубликованной на страницах издания «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 3 (51), с. 7 — 11). Начисление авансовых взносов за январь и февраль 2013 г., как отмечает ГНСУ, в карточках лицевых счетов плательщиков налога осуществляется в автоматизированном режиме. В дополнение к этому ГНСУ в комментируемом письме обращает внимание еще на такой признак «согласованности» авансовых взносов, уплаченных в январе — феврале 2013 г.: «налог на прибыль в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 г. самостоятельно задекларирован таким плательщиком налога».

Во-вторых, в связи с изменениями в бюджетную классификацию, утвержденную приказом Минфина от 14.01.2011 г. № 11 «О бюджетной классификации», а именно в Классификацию доходов бюджета, ГНСУ обратила внимание плательщиков налога на прибыль (особенно уплативших авансовые взносы по налогу на прибыль в январе 2013 г. согласно старым кодам) на внесенные изменения и необходимость проведения исправления сложившейся ситуации путем подачи заявления о переводе уплаченной суммы указанных взносов на новые коды Классификации доходов бюджета.

Авансовые взносы по налогу на прибыль в измененной Классификации доходов бюджета дифференцированы в зависимости от права собственности и видов деятельности плательщиков налога. В частности, различают авансовые взносы по налогу на прибыль:

— предприятий и организаций, находящихся в государственной собственности;

— предприятий и финансовых учреждений коммунальной собственности;

— предприятий, созданных при участии иностранных инвесторов;

— от казино, видеосалонов, игровых автоматов, концертно-зрелищных мероприятий;

— иностранных юридических лиц;

— банковских организаций, включая филиалы аналогичных организаций, расположенных на территории Украины;

— страховых организаций, включая филиалы аналогичных организаций, расположенных на территории Украины;

— организаций и предприятий потребительской кооперации, кооперативов и общественных объединений;

— частных предприятий;

— других плательщиков налога на прибыль;

— финансовых учреждений, включая филиалы аналогичных организаций, расположенных на территории Украины, за исключением страховых организаций.

Василий Солодаренко