Что включается/не включается в доход юрлица-единоналожника
Показатель дохода для ЮРЕНа важен для расчета суммы единого налога, а также для контроля возможности в дальнейшем работать на упрощенной системе налогообложения. Поэтому сейчас подробно остановимся на том, как же правильно рассчитать этот показатель.
Общие правила определения дохода юрлица-единоналожника
Составляющие дохода ЮРЕНа регулирует ст. 292 НК.
Так, согласно п. 292.1 НК доходом плательщика единого налога — юридического лица является:
«любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 настоящей статьи».
Из этой нормы мы можем сделать следующий вывод — в доход ЮРЕНа включается:
1. Доход в денежной форме (наличной или безналичной).
2. Доход в материальной или нематериальной форме. В состав такого дохода согласно нормам п. 292.3 НК включаются:
1) стоимость бесплатно полученных товаров (работ/услуг) . При этом бесплатно полученными считаются:
а) товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога в соответствии с письменными договорами дарения (ст. 717 ГК);
б) товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога в соответствии с другими письменными договорами, заключенными в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрено денежной или иной компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата;
в) товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога;
2) кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Причем, в отличие от физлиц-единоналожников, ЮРЕНы включают в доход кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, независимо от того, зарегистрированы они плательщиками НДС или нет.
Отдельно в п. 292.2 НК установлен порядок определения дохода от продажи основных средств. При продаже основных средств в доход ЮРЕНа включается не вся сумма, полученная от продажи, а только положительная разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на дату продажи. Более подробно на порядке определения дохода ЮРЕНа от продажи основных средств расскажем ниже (см. с. 20).
Даты признания дохода
Для правильного определения дохода отчетного периода важно знать, на какую дату его следует признавать. Порядок признания доходов для единоналожников представим в таблице.
| Вид дохода | Дата признания дохода | |
| 1 | 2 | 3 |
| Доход в денежной форме (наличной или безналичной) | Общий случай | Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу ЮРЕНа (п. 292.6 НК). Отгрузка товаров, выполнение работ или предоставление услуг не имеют налоговых последствий (п. 292.6 НК). Исключение: отгрузка товаров (работ, услуг), по которым оплата получена на общей системе (абз. 2 п. 292.6 НК) |
| Продажа товаров или услуг через торговые автоматы, в котором нет РРО | Дата выемки из автоматов и/или подобного оборудования денежной выручки (п. 292.7 НК) | |
|
| Продажа товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков в валюте Украины | Дата продажи жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков (п. 292.8 НК) |
| Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности | Дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п. 292.6 НК) | |
| Бесплатно полученные товары (работы, услуги) | Дата подписания единоналожником акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ/услуг) (п. 292.6 НК) | |
Суммы, не включаемые в состав дохода юрлица-единоналожника
В ст. 292 НК прописаны суммы, не являющиеся доходом для плательщиков единого налога и соответственно не подлежащие налогообложению. Для удобства представим их в таблице.
| № | Не включаются в доход | Норма НК |
| 1 | Суммы НДС (для единоналожников — плательщиков НДС) | П.п. 1 п. 292.11 |
| 2 | Суммы средств, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога | П.п. 2 п. 292.11 |
| 3 | Суммы возвратной финансовой помощи, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев с момента ее получения | П.п. 3 п. 292.11 |
| 4 | Суммы кредитов | |
| 5 | Суммы средств целевого назначения, поступившие из: | П.п. 4 п. 292.11 |
| 6 | Суммы средств при возвратах товаров (работ, услуг), расторжении договора или по письму-заявлению о возврате средств: | П.п. 5 п. 292.11 |
| 7 | Суммы средств, поступивших в качестве оплаты товаров (работ, услуг), которые реализованы в период пребывания плательщиком налога на общей системе налогообложения и стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий | П.п. 6 п. 292.11 |
| 8 | Суммы НДС, полученные в цене товаров (услуг), отгруженных (поставленных) плательщиком налога в период его пребывания на общей системе налогообложения | П.п. 7 п. 292.11 |
| 9 | Суммы средств или стоимость имущества, внесенных учредителями или участниками в качестве взноса в уставный фонд плательщика | П.п. 8 п. 292.11 |
| 10 | Возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов и государственных целевых фондов суммы излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НК, и суммы ЕСВ | П.п. 9 п. 292.11 |
| 11 | Дивиденды, полученные юрлицом-единоналожником от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НК | П.п. 10 п. 292.11 |
| 12 | Суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) единоналожником во время осуществления им функций налогового агента, а также суммы ЕСВ, начисленные в соответствии с законом | П. 292.10 |
Анализ поступлений
Далее подробно рассмотрим наиболее распространенные виды поступлений и проанализирем, включаются ли они в доход ЮРЕНа или нет.
| № п/п | Вид поступления | Порядок включения в доход |
| 1 | 2 | 3 |
|
| Доходы в денежной форме в национальной валюте | |
| 1 | Денежные средства, поступающие от продажи товаров (работ/услуг) | Включаются в доход (п. 292.1 НК). Причем, если оплата поступила за вычетом комиссии банка, в доход должна быть включена сумма с учетом комиссии (ведь комиссия, по сути, — это расходы ЮРЕНа). Правда, налоговики в ЕБНЗ (раздел 108.04) отмечают, что доходом в этом случае считается сумма, фактически поступившая на расчетный счет (без учета комиссии). Однако эта позиция налоговиков не бесспорна, поэтому мы бы рекомендовали заручиться индивидуальной налоговой консультацией на этот счет. Доход отражается на дату поступления денежных средств на текущий счет (в кассу) единоналожника (п. 292.6 НК). Отгрузка товаров, выполнение работ или предоставление услуг не имеют налоговых последствий (п. 292.6 НК), за исключением случая, когда за отгруженный товар была получена предоплата в период пребывания ЮРЕНа на общей системе (см. п. 2 таблицы) |
| 2 | Отгрузка товаров (выполнение работ, предоставление услуг), за которые получена предварительная оплата (аванс) в период уплаты прочих налогов и сборов | На дату отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг), за которые получена предварительная оплата (аванс) в периоде пребывания на общей системе, ЮРЕН отражает доход (абз. 2 п. 292.6 НК) |
| Несмотря на то что в этом случае нарушается правило «кассового» метода определения доходов, подход совершенно верный. Ведь в периоде пребывания на общей системе при получении аванса такую сумму предприятие не включило в доход для налога на прибыль (по той причине, что авансовые оплаты не включаются в доход на основании п.п. 136.1.1 НК). Поскольку доход все-таки должен попасть под налогообложение, законодатель и предусмотрел такую норму | ||
| 3 | Суммы НДС в составе дохода | Не включаются в доход (п.п. 1 п. 292.11 НК) |
| ЮРЕНы — плательщики НДС отражают свой доход за вычетом НДС. ЮРЕНы, уплачивающие безНДСный единый налог, отдельно не выделяют сумму НДС в составе продаваемых товаров (работ, услуг). Поэтому в доход включают всю сумму поступивших средств | ||
| 4 | Поступление иностранной выручки от экспортных операций | Доход, полученный ЮРЕНом в инвалюте, пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения такого дохода (п. 292.5 НК). Датой получения дохода является дата зачисления средств на банковский счет. При этом в связи с введением обязательной продажи 50 % инвалюты, считаем, что доходы ЮРЕНы должны определять по курсу НБУ на дату поступления валюты на распределительный счет с последующим включением в доходы положительных разниц (в частности, положительной курсовой разницы при зачислении оставшихся 50 % валюты на текущий валютный счет, а также положительной курсовой разницы и разницы, возникающей из-за превышения коммерческого курса МВРУ над курсом НБУ при продаже 50 % валюты), если, конечно, таковые возникнут |
|
| Доходы от посреднических операций | |
| 5 | Поступления по договорам поручения, транспортного экспедирования или агентским договорам | В доход ЮРЕНа включается только сумма полученного вознаграждения (п. 292.4 НК; раздел 108.04 ЕБНЗ). Доход отражается на дату получения вознаграждения (дата получения денежных средств) |
| 6 | Поступления по договорам комиссии (ЮРЕН выступает комиссионером) | В доход ЮРЕНа включается только сумма полученного вознаграждения (письмо ГНСУ от 27.03.2012 г. № 5472/6/15-2216є; раздел 108.04 ЕБНЗ). «Транзитные» средства не включаются в доход |
| Следует обратить внимание на то, что такой подход хотя на стороне плательщиков и является справедливым, но несколько не отвечает требованиям НК. Ведь в «посредническом» п. 292.4 НК договор комиссии не назван среди посреднических договоров, по которым в доход включается только сумма вознаграждения. Хотя это и несправедливо ввиду схожести условий договора. Настораживает и то, что физлица-единоналожники, по разъяснениям налоговиков (раздел 107.04 ЕБНЗ), должны включать всю сумму поступивших им по договору комиссии средств: и сумму вознаграждения, и «транзитные» суммы | ||
| Аренда | ||
| 7 | Арендная плата | Включается в доход (п. 292.1 НК) |
| 8 | Возмещение арендатором коммунальных услуг, которые согласно договору не включаются в стоимость арендной платы | Включается в доход ЮРЕНа (арендодателя) (раздел 108.04 ЕБНЗ). Доход отражается на дату получения денежных средств от арендатора в возмещение коммунальных платежей |
| Прочие денежные поступления | ||
| 9 | Перевод денег с одного счета на другой счет ЮРЕНа | Средства, которые после налогообложения переведены со счета плательщика- ЮРЕНа на его счет в другом банке, не подлежат повторному обложению единым налогом (письмо ГНСУ от 26.11.2012 г. № 6017/0/61-12/15-2216є, № 9779/0/71-12/15-2217є; раздел 108.04 ЕБНЗ) |
| 10 | Сумма собственных средств на депозитном вкладе, возвращенная банком с депозитного на текущий счет ЮРЕНа после окончания срока действия договора банковского счета | Не включается в доход ЮРЕНа (раздел 108.04 ЕБНЗ) |
| Возвращенная банком после истечения срока действия договора банковского счета сумма депозитного вклада (без процентов) с депозитного на текущий счет юридическому лицу не является доходом, поскольку юридическому лицу возвращены собственные средства | ||
| Денежные расчеты при возвратах товаров | ||
| 11 | Средства, поступающие ЮРЕНу-покупателю от продавца за возвращенный товар | Не включаются в доход (п.п. 5 п. 292.11 НК) |
| 12 | Средства, выплаченные ЮРЕНом-продавцом покупателю за возвращенный товар | Исключаются из дохода (п.п. 5 п. 292.11 НК). При получении от покупателя оплаты ЮРЕН отражает доход от продажи. Далее, возвращая обратно покупателю такие денежные средства, ЮРЕН должен в периоде их возврата уменьшить свой доход (уменьшая тем самым сумму единого налога, подлежащего уплате за текущий период). При этом, по мнению налоговиков (разд. 108.08 ЕБНЗ), если поступление и возврат пришлись на разные периоды, то в периоде возврата пересчет дохода осуществляется путем подачи уточнений в ранее поданную декларацию по единому налогу или уточнение показателей в составе отчетной декларации за следующий налоговый период, вместе с которой заполняется расчет налогового обязательства единого налога за прошлый уточняемый период. На наш взгляд, уточнять показатели ранее поданной декларации не надо, достаточно уменьшить доход периода, когда осуществлен возврат. Дело в том, что на момент подачи декларации предприятие ошибку не допустило — оно включило в доход весь полученный доход, в том числе тот, который в последующем будет возвращен в связи с возвратом товара |
| Отметим, что согласно п.п. 5 п. 292.11 НК уменьшение дохода возможно, если возврат денег происходит при возврате товаров, расторжении договора или по письму-заявлению о возврате средств | ||
| Доходы от продажи основных средств/земельных участков | ||
| 13 | Доход от продажи основных средств | Доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи. (п. 292.2 НК). Доход признается по дате поступления денежных средств от покупателя (п. 292.6 НК). Подробнее о порядке определения дохода при продаже основных средств см. на с. 20. |
| 14 | Поступление частичных оплат при продаже основных средств | В доход ЮРЕНа сумма разницы включается частями — пропорционально сумме полученных оплат (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 11, с. 29; 2010, № 34, с. 20) |
| 15 | Продажа земельных участков | ЮРЕН в случае продажи земельного участка как отдельного объекта собственности включает в состав доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой такого земельного участка. В случае продажи земли, полученной в собственность в процессе приватизации, в состав доходов ЮРЕНа включается положительная разница между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи (раздел 108.04 ЕБНЗ) |
| Доход в материальной или нематериальной форме | ||
| 16 | Бесплатно полученные товары (работы/услуги) | ЮРЕН включают в состав доходов стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенную на уровне не ниже обычной цены (раздел 108.04 ЕБНЗ). Доход отражается на дату подписания ЮРЕНом акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 НК) |
| Суммы кредиторской задолженности: | ||
| 17 | Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности | Включается в доход ЮРЕНа независимо от того, является он плательщиком НДС или нет (абз. 3 п. 292.3 НК). Датой получения дохода является дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности ЮРЕНы — неплательщики НДС в состав доходов включают общую сумму задолженности перед предприятием-поставщиком за полученные, но не оплаченные на момент списания задолженности товары (работы, услуги). В доход ЮРЕНа — плательщика НДС сумма списанной кредиторской задолженности должна попасть без учета НДС (раздел 108.04 ЕБНЗ)
|
| 18 | Кредиторская задолженность ЮРЕНа перед физлицом по оплате труда, расчетам с подотчетными лицами | К зарплате не применяется срок исковой давности (ст. 233 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.1971 г.), поэтому нормы о включении в состав доходов безнадежной кредиторской задолженности не распространяются на задолженность, возникшую по начисленной, но не выплаченной заработной плате. Сумма задолженности ЮРЕНа за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовым договорам (контрактам), а также задолженности по расчетам с подотчетным лицом является кредиторской задолженностью и после окончания срока исковой давности включается в состав дохода плательщика единого налога как безвозвратная финансовая помощь (раздел 108.04 ЕБНЗ) |
| 19 | Сумма кредиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности и которая не поступит кредиторам в связи с ликвидацией ЮРЕНа | Включается в доход ЮРЕНа (раздел 108.04 ЕБНЗ) |
| По мнению налоговиков, поскольку суммы кредиторской задолженности уже не поступят кредиторам, то они должны быть включены в состав доходов. В то же время отметим, что п. 292.3 НК требует включать в состав доходов ЮРЕНа только ту кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности | ||
| Прочие внереализационные доходы и поступления | ||
| Возвратная финансовая помощь: | ||
| 20 | Возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная ЮРЕНом в течение 12 календар--ных месяцев со дня ее получения | Не включается в доход (п.п. 3 п. 292.11 НК) |
| 21 | Возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная ЮРЕНом спустя 12 календарных месяцев со дня ее получения | Включается в доход (п.п. 3 п. 292.11 НК). Датой возникновения дохода является дата истечения 12 календарных месяцев со дня ее получения. |
| 22 | Возвратная финансовая помощь, полученная ЮРЕНом в период нахождения на общей системе налогообложения | Не включается в доход ЮРЕНа (раздел 108.04 ЕБНЗ) |
| 23 | Сумма финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе и обратно полученной ЮРЕНом | Не включается в доход ЮРЕНа (раздел 108.04 ЕБНЗ) |
| 24 | Проценты банка по депозиту, за пользование средствами на текущем/депозитном счете | Проценты, полученные от банка за пользование денежными средствами на счете (как депозитном, так и текущем), включаются в доход ЮРЕНа (письмо ГНСУ от 08.05.2012 г. № 13920/Ж/17-1216; раздел 107.04 ЕБНЗ). Дата получения дохода — день зачисления процентов в денежной форме на текущий счет |
| Позиция налоговиков справедлива. Ведь получение банковских процентов не противоречит определению дохода ЮРЕНа (п.п. 2 п. 292.1 НК). К тому же проценты не указаны в перечне поступлений, не включаемых в доход ЮРЕНа (названы в п. 292.11 НК) | ||
| 25 | Страховое возмещение за поврежденные основные средства | Включается в доход ЮРЕНа в периоде получения такого страхового возмещения (раздел 108.04 ЕБНЗ) |
| 26 | Курсовые разницы от пересчета остатков инвалюты на счете/в кассе на конец квартала | На данный момент разъяснения в ЕБНЗ на этот счет отсутствуют. Ранее налоговики в ЕБНЗ говорили о том, что в доход следует включать полученные при пересчете положительные курсовые разницы. Если при пересчете возникают отрицательные курсовые разницы, то они доход единоналожника не уменьшают |
| По нашему мнению, включаться в доход положительные курсовые разницы не должны, поскольку денежные средства в этом случае ЮРЕНу не поступают | ||
| Средства для формирования уставного капитала, дивиденды | ||
| 27 | Взнос в уставный капитал ЮРЕНа | Суммы денежных средств или стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика ЕН в уставный капитал такого плательщика, не включаются в доход ЮРЕНа (п.п. 8 п. 292.11 НК) |
| 28 | Дивиденды | Не включаются в доход ЮРЕНа. В п.п. 10 п. 292.11 НК прямо указано, что в доход не включаются: «дивиденды, полученные плательщиком единого налога — юридическим лицом от других плательщиков налогов, обложенные налогом в порядке, определенном настоящим Кодексом» |
| 29 | Возврат ЮРЕНу ранее внесенных средств при выходе из состава учредителей другого юрлица | Если ЮРЕНу в связи с выходом из состава учредителей другого юрлица возвращены ранее внесенные в уставный фонд средства, которые остались в распоряжении после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством, то такие средства не включаются в доход ЮРЕНа (раздел 108.04 ЕБНЗ) |
| Ошибочно поступившие на текущий счет денежные средства | ||
| 30 | Ошибочно зачисленные денежные средства, которые возвращены в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором и поступили | Не включаются в доход ЮРЕНа при условии возврата ошибочно полученных денежных средств в течение трех рабочих дней с даты поступления уведомления об их возврате (раздел 108.04 ЕБНЗ). Отметим, что согласно ст. 35 Закона о платежных системах ненадлежащий получатель обязан в течение трех рабочих дней с даты поступления уведомления банка-нарушителя об осуществлении ошибочного перевода инициировать перевод эквивалентной суммы средств банку-нарушителю, при условии получения уведомления этого банка об осуществлении ошибочного перевода |
| По нашему мнению, даже в том случае, если ЮРЕН не уложится в трехдневный срок, ошибочно зачисленные средства не могут быть включены в состав его дохода. Ведь ошибочно зачисленные на счет денежные средства не отвечают критериям «денежного» дохода. Кроме того, такие суммы поступают на банковский счет без ведома ЮРЕНа. Учитывая это, нельзя говорить о возникновении дохода. При этом необходимо позаботиться о наличии документа, подтверждающего тот факт, что деньги действительно поступили ошибочно (письменное уведомление банка об ошибке или письмо от плательщика с просьбой вернуть ошибочно перечисленные деньги) | ||
| 31 | Ошибочно зачисленные денежные средства, возвращены в следующем отчетном (налоговом) периоде | В периоде поступления средств ЮРЕН должен включить их в доход, а в квартале, когда деньги будут возвращены, откорректировать ранее проведенные начисления. При этом в ЕБНЗ (раздел 108.04) налоговики говорят о том, что право откорректировать доход в следующем отчетном (налоговом) периоде ЮРЕН будет иметь, только если будут выполняться следующие условия: |
| По нашему мнению, в любом случае в периоде возврата ошибочно зачисленных средств ЮРЕН имеет право откорректировать доход (независимо от того, соблюдены им сроки для возврата или нет). Ведь фактически средства будут возвращены, соответственно никакого дохода у ЮРЕНа нет | ||
Доход от продажи основных средств
Порядок определения дохода ЮРЕНа от продажи основных средств имеет свои особенности, поэтому рассмотрим этот вопрос более подробно.
Как указано в п. 292.2 НК, при продаже основных средств ЮРЕНом доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на дату продажи.
Таким образом, при реализации основных средств под объект налогообложения подпадает не вся сумма, вырученная от их продажи, а только превышение такой суммы над балансовой стоимостью основных средств, сложившейся на дату продажи. Если основные средства проданы по цене ниже остаточной балансовой стоимости, то доход от продажи основных средств у ЮРЕНа не возникает.
Следовательно, для определения результата продажи основных средств нужно сопоставить: (1) фактическую сумму денежных средств, полученных от продажи объекта основных средств, и (2) балансовую стоимость данного объекта на дату продажи. С определением первой величины вопросов не возникает. А вот при определении остаточной стоимости, сложившейся на дату продажи, возникают вопросы.
Во-первых, по каким правилам определять балансовую стоимость?
Во-вторых, что считать датой продажи основных средств?
Балансовая стоимость
Под балансовой стоимостью основных средств, других необоротных и нематериальных активов НК (п.п. 14.1.9) понимает сумму остаточной стоимости таких средств и активов, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации.
В то же время для целей налогового учета амортизацию ЮРЕНы не начисляют. Поэтому в этом случае им ничего не остается, как определять остаточную стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета.
Дата продажи
В силу отсутствия законодательного определения «дата продажи» можно выдвигать различные предположения о том, что считать такой датой (к примеру, дату перехода права собственности на основные средства или другую дату, оговоренную договором). Однако с большей долей вероятности можно говорить о том, что для ЮРЕНа момент продажи в первую очередь связан с моментом налогообложения дохода от продажи. То есть это тот момент, когда возникает объект обложения единым налогом. А поскольку для единого налога, как известно, действует «кассовый» метод налогообложения дохода, то за дату продажи целесообразнее всего принять дату поступления денежных средств на текущий счет и/или в кассу предприятия. Поэтому, говоря в дальнейшем о дате продажи основных средств ЮРЕНом, будем подразумевать под ней дату поступления денежных средств за реализованные основные средства.
При этом отметим, что в бухгалтерском учете начисление амортизации производится ежемесячно (п. 29 П(С)БУ 7), а это значит, что на практике невозможно определить остаточную стоимость непосредственно на день продажи, поскольку подневное начисление амортизации законодательно не предусмотрено. Поэтому балансовой для целей данной нормы следует считать остаточную стоимость реализуемого объекта основных средств с учетом амортизации, начисленной за месяц, в котором поступила оплата от покупателя.
Приведем примеры.
Пример 1. ЮРЕН сначала передает основные средства покупателю, а затем получает оплату (в том же месяце)
ЮРЕН заключил договор о продаже объекта основных средств на сумму 10000 грн. (без НДС).
08.09.2013 г. он отгрузил основное средство покупателю.
Оплата за них в полной сумме поступила 14.09.2013 г.
Первоначальная стоимость объекта — 12000 грн. Остаточная стоимость по данным бухучета на 01.09.2013 г. составила 6000 грн. На данный объект предприятие ежемесячно начисляет амортизацию в размере 1000 грн.
При получении оплаты за основные средства ЮРЕН сопоставляет полученную денежную сумму с существующей на этот момент балансовой стоимостью реализуемых основных средств (с учетом износа за месяц, в котором они выбыли, поскольку согласно п. 29 П(С)БУ 7 начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия) и определяет (если возникла положительная разница) объект налогообложения.
Балансовая стоимость объекта равна:
(12000 грн. - (6000 грн. + 1000 грн.амортизация за сентябрь) = 5000 грн.
Доход от продажи объекта основного средства составит:
10000 грн. - 5000 грн. = 5000 грн.
Пример 2. ЮРЕН передает основные средства покупателю в одном месяце, а оплату получает в следующем
Условия примера те же, что и в примере 1, но предположим, что оплата за основные средства получена 14.10.2013 г.
По требованиям п. 292.2 НК для для расчета дохода в данном случае единоналожнику нужно взять балансовую стоимость на дату продажи (т. е. на дату поступления денежных средств). Однако в месяце поступления основных средств объект основных средств уже не будет числиться на балансе предприятия. В этом случае ничего не остается делать, как ориентироваться на балансовую стоимость, сложившуюся на дату фактического выбытия основных средств.
Результат продажи будет таким же, как и в примере 1.
Пример 3. ЮРЕН сначала получает предоплату (в одном месяце), а затем (в другом месяце) передает основные средства
ЮРЕН заключил договор о продаже объекта основных средств на сумму 12000 грн. (без НДС). 13.09.2013 г. ЮРЕН получил оплату за основные средства в полной сумме.
Отгружены основные средства были 13.10.2013 г.
Первоначальная стоимость объекта — 12000 грн. Остаточная стоимость по данным бухучета на 01.09.2013 г. составила 6000 грн. На данный объект предприятие ежемесячно начисляет амортизацию в размере 1000 грн.
Для расчета дохода в данном случае единоналожнику предстоит взять, как того требует п. 292.2 НК, балансовую стоимость на дату продажи (т. е. на дату поступления денежных средств). Заметим, что такая стоимость, в свою очередь, будет отличаться от остаточной стоимости основных средств, которая сложится на момент их выбытия (передачи покупателю).
Балансовая стоимость объекта равна:
(12000 грн. - (6000 грн. + 1000 грн. амортизация за сентябрь) = 5000 грн.
Доход от продажи объекта основного средства составит:
12000 грн. - 5000 грн. = 7000 грн.
