Разработка программной продукции для нерезидента: НДС-учет
Предприятие-резидент изготавливает программную продукцию на заказ для нерезидента. Как правильно отразить эту операцию в НДС-учете? Действует ли в этом случае НДС-льгота, предусмотренная пунктом 261 подразд. 2 разд. XX НК?
Сразу ответим: такая операция не подпадает под объект обложения НДС. ІТ-льгота, предусмотренная п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НК, в этом случае не действует. Давайте разберемся, почему.
Пунктом 261 подразд. 2 разд. ХХ НК действительно предусмотрено освобождение от НДС операций по поставке программной продукции. Так, в нем сказано, что:
«Временно, с 1 января 2013 года до 1 января 2023 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции.
Для целей этого пункта к программной продукции относятся:
— результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;
— криптографические средства защиты информации».
Однако по всем правилам НДС-учета применять льготу мы может только к той операции, которая является объектом обложения НДС. Поэтому в первую очередь нужно разобраться, будет ли объект обложения в этом случае.
Здесь следует учитывать то, что сама по себе программная продукция не является товаром, поскольку на нее нет кода УКТ ВЭД (на это, в частности, обращали внимание и налоговики в письме Миндоходов от 16.08.2013 г. № 9151/6/99-99-19-04-02-15). Соответственно, считать поставку программной продукции поставкой товаров нельзя. Разработка программной продукции является не чем иным, как результатом предоставления услуг. А услуги у нас подпадают под объект налогообложения только в том случае, когда место их поставки находится на таможенной территории Украины (п.п. «б» п. 185.1 НК). Определять, где же находится место поставки услуг — на таможенной территории Украины или нет, нужно, руководствуясь правилами ст. 186 НК.
Согласно п.п. «в» п. 186.3 НК место поставки услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения определяется по месту регистрации получателя услуг. Получателем услуг у нас является нерезидент, поэтому такие услуги не подпадают под объект обложения НДС. А раз нет объекта обложения НДС, то операция не облагается НДС. Льгота в этом случае не применяется. Налоговая накладная на такие операции не составляется.
Вместе с тем операции по поставке резидентом услуг нерезиденту, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, подлежат отражению в стр. 4 «Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України» разд. I декларации по НДС. Также подлежит заполнению таблица 2 приложения Д6 к декларации. Поскольку декларация заполняется на основании данных Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр), то такая операция должна быть отражена и в разделе I Реестра.
По разъяснениям налоговиков (разъяснение в разделе 101.21 «ЗІР»), заполнять его нужно следующим образом:
в графах 2 — 4 указывается реквизит документа бухгалтерского учета, который удостоверяет поставку услуг за пределами таможенной территории Украины (таким документом является акт предоставленных услуг);
в графе 5 — наименование получателя указанных услуг;
в графе 6 налоговики рекомендуют проставлять ноль «0». Однако, на наш взгляд, логичнее здесь проставлять условный ИНН «4000000000000»;
в графах 7, 13 — общая стоимость предоставленных услуг;
графы 8 — 12 не заполняются.
Еще обратим внимание на такой момент. Поскольку предоставление нерезиденту услуг по созданию программного обеспечения — это необъектная операция, то суммы НДС, которые были связаны с расходами, понесенными плательщиком НДС на оказание данной услуги, в налоговый кредит не включаются (п. 198.4 НК).
Марина Казанова
