Среди всего разнообразия элементов учетной политики, в том числе приведенных нами в предыдущем разделе, наиболее значимым из них может быть расценен порог существенности, устанавливаемый предприятиями в отношении отдельных объектов учета, так как именно существенная информация оказывает влияние на принятие решений заинтересованных пользователей финансовой отчетности (п. 3 разд. І НП(С)БУ 1). Поэтому нам непременно нужно остановиться на требованиях учетной политики в отношении существенности.
Охарактеризовав информацию как существенную, когда отсутствие ее в финансовом отчете и примечаниях к нему может повлиять на принятие решений пользователей, НП(С)БУ 1 (как и один из его предшественников — П(С)БУ 1) не указывает при этом, выбором каких критериев информации определяется существенность показателей, раскрываемых в финансовой отчетности. В течение продолжительного периода времени понятие «существенная информация» трактовалось составителями финансовой отчетности достаточно свободно исходя из его широкого определения.
Сегодня применение существенности в бухгалтерском учете конкретизировано в письме Минфина от 29.07.2003 г. № 04230-04108 (далее — письмо № 04230).
В этом письме «существенность» истолковывается как характеристики учетной информации, которые определяют ее способность влиять на решения пользователей финансовой отчетности, а также вводят термин «порог существенности», под которым понимают абсолютную или относительную величину, являющуюся количественным признаком существенности учетной информации, т. е. количественной оценкой такого порога. Вполне очевидно, существенность показывает порог или точку отсчета, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной потенциальным пользователям.
Рекомендуемые критерии количественных признаков существенности учетной информации в отношении отдельных хозяйственных операций и объектов учета, а также статей финансовой отчетности можно найти в пп. 2.20.1 — 2.20.3 Методрекомендаций № 635.
Однако существенность учетной информации может быть задана не только количественными, но и качественными характеристиками, значимыми для пользователей такой информации (это прямо оговорено п. 2 письма № 04230 и п. 2.20 Методрекомендаций № 635). Качественные характеристики свойственны событиям хозяйственной деятельности предприятия и, безусловно, имеют важнейшее значение для пользователей финансовой отчетности в силу своей нетипичности. Да и с точки зрения требований НП(С)БУ 1 «существенность» представляет собой именно качественную, а не количественную характеристику финансовой отчетности. Это означает, что в финансовую отчетность необходимо включать сведения о любой хозяйственной операции или ином событии хозяйственной жизни при условии, что такая информация является существенной с позиции определенного пользователя (или группы пользователей) отчетности независимо от количественной (стоимостной) оценки соответствующего показателя отчетности.
С учетом вышеизложенного отметим, что предприятия при формировании учетной политики могут установить свои критерии порога существенности (в том числе и отличные от приведенных в Методрекомендациях № 635), указав и обосновав их в приказе об учетной политике. Тем более что это прямо оговорено в п. 3 разд. І НП(С)БУ 1.
Критерии отнесения информации к существенной, предлагаемые Методрекомендациями № 635, представлены в таблице ниже.
Порог существенности информации в бухгалтерском учете
| Операции, объекты учета и статьи отчетности, по которым устанавливается порог существенности | Размер порога существенности | База для определения порога существенности |
| Хозяйственные операции и события, связанные с изменениями в составе (движении) активов, обязательств, собственного капитала | 3 % | Стоимость соответственно всех активов или всех обязательств, или собственного капитала |
| Отклонение остаточной стоимости необоротных активов от их справедливой стоимости | 10 % | Справедливая стоимость актива (объектов обмена) |
| Определение подобия активов | ||
| Хозяйственные операции и события относительно доходов и расходов | 2 % | Сумма чистой прибыли (убытка) |
| 0,2 % | — общая сумма доходов/расходов предприятия; — самая большая по значению классификационная группа доходов (например, чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)) и соответственно расходов (например, себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)) предприятия | |
| Отчетный сегмент | 10 % | — чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг); — финансовые результаты сегмента; — активы всех сегментов предприятия |
| Прочие хозяйственные операции и события | 5 % | Объемы деятельности предприятия, характер влияния объекта учета на решения пользователей и другие качественные факторы, которые могут влиять на определение порога существенности |
| Статьи Баланса (Отчета о финансовом состоянии) | 5 % | Сумма итога баланса |
| 15 % | Итог класса активов, собственного капитала, класса обязательств | |
| Статьи Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) | 5 % | Сумма чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) |
| 25 % | Финансовый результат от операционной деятельности | |
| Статьи Отчета о движении денежных средств | 5 % | Сумма чистого движения денежных средств от операционной деятельности |
| Статьи Отчета о собственном капитале | 5 % | Размер собственного капитала предприятия |
Как следует из п. 7 письма № 04230, в отношении несущественных статей финансовой отчетности учетная политика не применяется. Такие статьи объединяются в финансовой отчетности с другими статьями, подобными по характеру или функциям. Это правило очень важно, поскольку позволяет сохранить необходимый баланс между затратами на подготовку информации и теми выгодами, которые она дает. А вот каждая существенная статья в обязательном порядке должна приводиться в финансовой отчетности, причем отдельно. При этом существенность соответствующей статьи финансовой отчетности определяется ее величиной и характером, рассматриваемыми в комплексе (сочетании того и другого). Статьи, которые имеют существенную величину, но отличаются по характеру или функциям, также подают отдельно, в том числе в дополнительных строках финансовой отчетности.
