Элементы учетной политики (ч. 4)

Под существенным влиянием понимают полномочия принимать участие в принятии решений по финансовой, хозяйственной и коммерческой политике объекта инвестирования без осуществления контроля этой политики. Свидетельством существенного влияния, в частности, могут быть:

1) владение двадцатью или более процентами акций (уставного капитала) предприятия;

2) представительство в совете директоров или аналогичном руководящем органе предприятия;

3) участие в принятии решений;

4) взаимообмен управленческим персоналом;

5) обеспечение предприятия необходимой технико-экономической информацией.

При этом П(С)БУ 12 не регламентирован порядок установления факта существенного влияния, в нем только приведен перечень свидетельств, которые могут быть признаком существенного влияния на деятельность совместного предприятия.

От существенного влияния, в частности, зависит, будет ли контрольный участник совместного предприятия применять метод участия в капитале для бухгалтерского учета финансовых инвестиций (п. 23 П(С)БУ 12).

П. 15 П(С)БУ 13

Напомним, что финансовый актив — это:

— денежные средства и их эквиваленты;

— контракт, предоставляющий право получить денежные средства или иной финансовый актив от другого предприятия;

— контракт, предоставляющий право обменяться финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально выгодных условиях;

— инструмент собственного капитала другого предприятия.

Финансовые активы, приобретенные в результате систематических операций, признаются на дату заключения контракта или на дату его выполнения. При этом избранный предприятием метод признания должен применяться последовательно к каждому виду финансовых активов. Если предприятие признает финансовый актив и связанное с ним финансовое обязательство на дату заключения контракта, то проценты начисляются с даты выполнения контракта, когда переходит право собственности.

Продажа финансовых активов в результате систематических операций признается на дату выполнения контракта.

П. 27 П(С)БУ 13

Инструмент собственного капитала — контракт, подтверждающий право на часть в активах предприятия, которая остается после вычета сумм по всем его обязательствам.

В расходы на приобретение или выпуск инструментов собственного капитала включаются только расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, результатом которых является увеличение или уменьшение размера собственного капитала предприятия.

Расходы, связанные с несколькими операциями с инструментами собственного капитала, распределяются между этими операциями с применением обоснованной базы распределения.

П. 11 П(С)БУ 15

Приведенные методы необходимы для определения дохода от выполнения работ и предоставления услуг, который признается исходя из степени завершенности работ.

Сумма расходов, осуществленных на определенную дату, включает только те расходы, которые отражают объем предоставленных услуг на ту же дату.

П. 16 П(С)БУ 16

Постоянные общепроизводственные расходы — это расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности.

Переменные общепроизводственные расходы — это расходы на обслуживание и управление производством (цехами, участками), которые изменяются прямо пропорционально к изменению объема деятельности.

Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

П. 16 П(С)БУ 16

Следует учитывать, что переменные общепроизводственные расходы распределяют на каждый объект расходов с использованием базы распределения, исходя из фактической мощности отчетного периода. А вот постоянные общепроизводственные расходы распределяют на каждый объект расходов с использованием той же базы распределения, но при нормальной мощности. При этом нормальной мощностью считается ожидаемый средний объем деятельности, которая может быть достигнута при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.

П. 11 П(С)БУ 16

Расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), группируются по статьям калькуляции, номенклатура которых может включать:

— сырье и материалы;

— покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

— работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

— топливо и энергию на технологические цели;

— возвратные отходы (вычитаются);

— основную заработную плату;

— дополнительную заработную плату;

— отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование;

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

— потери от брака;

— прочие прямые расходы;

— переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Номенклатура статей калькуляции предприятия может учитывать особенности технологии и организации производства предприятия, удельный вес отдельных видов расходов в себестоимости продукции.

П. 11 П(С)БУ 16

Предприятие избирает один из этих методов в зависимости от отраслевых особенностей, масштабов и периодичности выпуска продукции, организации и технологии производства, методики планирования, состояния технического нормирования и других факторов. Больше об этих методах вы можете узнать из предыдущего тематического номера «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 22 (94), с. 11.

Инструкция № 291

Заметьте: субъекты малого предпринимательства, а также прочие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, для учета расходов имеют право использовать только счета класса 8 со списанием в Дт счета 23 «Производство» ежемесячно сумм в части прямых и производственных накладных расходов (общепроизводственных расходов) и в дебет счета 79 «Финансовые результаты» в конце года или ежемесячно сумм в части административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов. А вот другие предприятия счета этого класса могут использовать для обобщения информации о расходах по элементам с ежемесячным списанием сальдо счетов в корреспонденции со счетом 23 «Производство» и счетами класса 9 «Расходы деятельности».

П. 15 П(С)БУ 17

Отсроченный налоговый актив — сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах в результате:

— временной налоговой разницы, подлежащей вычету;

— переноса налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;

— переноса на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.

Отсроченное налоговое обязательство — сумма налога на прибыль, которая будет уплачиваться в следующих периодах из временных налоговых разниц, подлежащих налогообложению.

Как указано в п. 15 П(С)БУ 17, в промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства могут приводиться в балансе в сумме указанных активов и обязательств, определенных на 31 декабря предыдущего года без их вычисления на дату промежуточной финансовой отчетности. В таких случаях в строке 2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» промежуточного Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (формы № 2) приводится только сумма текущего налога на прибыль, а на дату годового баланса в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется соответствующая корректировка (увеличение, уменьшение) суммы расходов по налогу на прибыль с учетом изменений отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств за отчетный год.

П. 4 П(С)БУ 18

Доходы и расходы в течение выполнения строительного контракта определяют с учетом степени завершенности работ на дату баланса, если конечный финансовый результат данного контракта может быть достоверно оценен.

П.п. 10.2 П(С)БУ 21

Валютным курсом является установленный НБУ курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны.

Средневзвешенный валютный курс является результатом деления суммы произведений величин курсов НБУ и количества дней их действия в отчетном месяце на количество календарных дней в этом месяце.

Перерасчет по валютному курсу не может проводиться, если финансовая отчетность хозяйственной единицы составлена в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

П. 8 П(С)БУ 21

Монетарные статьи — статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег либо их эквивалентов.

Курсовая разница — разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.

При определении курсовых разниц на дату осуществления хозяйственной операции применяется валютный курс на начало дня даты осуществления операции. Предприятие может осуществить перерасчет остатков на конец дня по монетарным статьям в иностранной валюте, по которым в течение дня осуществлялись хозяйственные операции с применением валютного курса, установленного на конец этого дня.

П. 5 П(С)БУ 21

Операция в иностранной валюте — хозяйственная операция, стоимость которой определена в иностранной валюте или которая требует расчетов в иностранной валюте.

Валюта отчетности — денежная единица Украины.

В бухгалтерском учете операции, выраженные в иностранной валюте, подлежат перерасчету в гривневый эквивалент на определенную дату по курсу НБУ. Так, согласно п. 5 П(С)БУ 21 операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем перерасчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на начало дня даты осуществления операции (даты признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов). Предприятие может операции по безналичным расчетам в иностранной валюте отражать в валюте отчетности в сумме, определенной в документах банка, с учетом особенностей применения банком валютного курса на дату осуществления операции, в случае, если это не противоречит требованиям налогового и таможенного законодательства в части применения валютного курса.

П. 3 П(С)БУ 23

Напомним, что связанными сторонами считают (п. 3 П(С)БУ 23):

— предприятия, находящиеся под контролем или существенным влиянием других лиц;

— предприятия и физических лиц, которые прямо или опосредствованно осуществляют контроль над предприятием или существенно влияют на его деятельность, а также близких членов семьи такого физического лица.

Перечень связанных сторон определяется предприятием с учетом сущности отношений, а не только юридической формы (превалирование сущности над формой). Отношения между связанными сторонами — это, в частности, отношения:

— материнского (холдингового) и его дочерних предприятий;

— совместного предприятия и контрольных участников совместной деятельности;

— предприятия-инвестора и его ассоциируемых предприятий;

— предприятия и физических лиц, осуществляющих контроль или имеющих существенное влияние на это предприятие, а также отношения этого предприятия с близкими членами семьи каждого такого физического лица;

— предприятия и его руководителя и других лиц, относящихся к ведущему управленческому персоналу предприятия, а также близким членам семьи таких лиц.