Услуги таможенного брокера: как отражать в учете?
Прежде всего отметим, что таможенный брокер — это предприятие, предоставляющее услуги по декларированию товаров, транспортных средств коммерческого назначения, которые перемещаются через таможенную границу Украины (ст. 416 ТК).
По сути, таможенный брокер является посредником между таможней и собственником товара.
Куда же правильно относить расходы предприятия на оплату услуг таможенного брокера?
Экспорт товара. В случае экспорта товаров расходы на оплату услуг таможенного брокера признаются расходами на сбыт, поскольку это расходы, которые связаны с реализацией товаров (п. 19 П(С)БУ 16). В бухучете они отражаются по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» (Дт 93 — Кт 685). К себестоимости экспортируемого товара они не могут быть отнесены по той причине, что П(С)БУ 16 четко оговаривает перечень расходов, которые могут включаться в себестоимость реализованных товаров. К ним относятся (п. 11 П(С)БУ 16) :
— прямые материальные расходы;
— прямые расходы на оплату труда;
— прочие прямые расходы;
— переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.
Услуги брокера к таковым отнести нельзя.
В налоговом учете подход аналогичный: услуги брокера по декларированию экспорта товаров отражаются в составе расходов на сбыт (п. 138.10.3 НК) в том отчетном периоде, в котором они понесены. В декларации по налогу на прибыль они отражаются по строке 06.2.
Импорт товаров. В случае импорта товаров, расходы на оплату вознаграждения таможенному брокеру вполне можно рассматривать как: «прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях». А такие расходы согласно п. 9 П(С)БУ 9 включаются в состав первоначальной стоимости товаров.
Обратите внимание! Расходы на оплату услуг брокера можно включить в первоначальную стоимость товаров только при условии, что они непосредственно связаны с приобретением конкретной партии товаров.
На это обращает внимание и Минфин в письме от 29.11.2013 г. № 31-08410-07-27/34996, в котором сказано:
«…если услуги таможенного брокера непосредственно связаны с приобретением товаров, предназначенных для продажи, то сумма оплаты этих услуг включается в себестоимость приобретенных товаров, и признаваться расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких импортированных товаров».
В случае если вознаграждение таможенному брокеру выплачивается за декларирование, к примеру, нескольких партий товаров (когда нельзя четко определить, с какими именно товарами оно связано), такое вознаграждение отражается в составе административных расходов (как вознаграждение за профессиональные услуги).
Аналогично и в налоговом учете:
1) если услуги брокера непосредственно связаны с импортируемыми товарами, то сумма оплаты этих услуг включается в первоначальную стоимость товаров. На это указывают и налоговики в разделе 102.07.03 ЗІР:
«оплата услуг таможенного брокера, непосредственно связанная с приобретением товаров, включается в себестоимость приобретенных товаров и, учитывая нормы п. 138.4 ст. 138 НКУ, признается расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких импортированных товаров».
2) если услуги брокера нельзя непосредственно связать с конкретной партией импортируемых товаров, — такие услуги отражаются в составе административных расходов (строка 06.1 декларации по налогу на прибыль).
Импорт основных средств. Здесь ситуация несколько иная. В п. 8 П(С)БУ 7, а также п. 146.5 НК среди расходов, которые можно включить в первоначальную стоимость основных средств, называют только:
«прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью».
О прочих расходах, связанных с приобретением основных средств, как это предусмотрено для товаров, в них ничего не сказано. Соответственно, в первоначальную стоимость основных средств расходы по оплате услуг таможенного брокера попасть не могут. Они отражаются в составе административных расходов.
