Заграничная командировка: особенности и нюансы учета

Заграничная командировка: особенности и нюансы учета

Когда предприятие имеет связи с иностранными партнерами, здесь не обойтись без заграничных командировок. А они имеют свои особенности организации и учета. Какие? Давайте разбираться.

Выдача аванса

Отправляя работника в заграничную командировку, его, как и при обычной командировке, нужно «зарядить» денежным авансом. Его сумму рассчитать, по-видимому, еще тяжелее, чем при командировке в пределах Украины, потому что сориентироваться в заграничных ценах все же сложнее, чем в отечественных. Хотя у предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, на счет этого голова не болит, — за них все решил законодатель в постановлении № 98*. В приложении 1 к этому постановлению расписана долларовая сумма суточных при командировке в ту или иную страну мира. Все остальные предприятия, конечно, тоже могут руководствоваться этим постановлением по желанию, но это не обязательно. Поэтому, если вы хотите обеспечить своему командированному работнику нормальные условия пребывания за рубежом, обеспечьте его средствами, достаточными для получения таких условий. Но при этом помните о максимальной сумме суточных, которые можно отнести к налоговым расходам. О ней говорится в абз. 4 п.п. 140.1.7 НК. Так, согласно этому подпункту суточные расходы, понесенные в связи с заграничной командировкой, относятся в состав налоговых расходов в сумме, не превышающей 0,75 размера МЗП, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки. В 2014 году такая максимальная сумма составляет 913,50 грн. Подробнее о налоговом учете см. на с. 39.

* Однако наши законодатели заставили их беспокоиться по другому поводу. Чтобы сэкономить государственные средства, они запретили осуществлять командировку за границу государственным служащим, кроме отдельных, так сказать, привилегированных должностных лиц и кроме случаев, когда возмещение командировочных расходов за границу осуществляется в полном объеме за счет принимающей стороны (п. 22 приложения к постановлению КМУ «Об экономии государственных средств и недопущении потерь бюджета» от 01.03.2014 г. № 65).

Еще один документ, которым должны в обязательном порядке руководствоваться предприятия, учреждения и организации, финансируемые за счет бюджетных средств, это уже ранее упоминавшаяся нами Инструкция № 59. И хотя для других субъектов хозяйствования она имеет только справочный характер, в некоторых вопросах все же целесообразно к ней обращаться, что мы и будем периодически делать.

Предприятие, отправляющее работника в командировку за границу, должно обеспечить его авансом в национальной валюте государства, в которое он командируется, или в свободно конвертируемой валюте (абз. 1 п. 5 разд. ІІІ Инструкции № 59). Но Минфин не возражает против обеспечения работника, командированного за границу, авансом как в гривнях (для осуществления расходов во время проезда по территории Украины), так и в иностранной валюте (для осуществления необходимых расходов за рубежом). Такую позицию он изложил в письме от 04.06.2007 г. № 31-26030-12/23-3982/4279.

Получить наличную инвалюту для авансирования ею командированного работника предприятие может или из собственных «закромов», т. е. сняв со своего текущего валютного счета (если она там есть), или приобретя такую валюту через уполномоченный банк на МВРУ. А вот чего точно делать не стоит, это приобретать иностранную валюту в обменниках, потому что это категорически запрещено юрлицам законом. Это, в частности, следует из п. 1 ст. 6 Декрета № 15-93. Нарушая этот запрет, вы можете нарваться на штраф в сумме, эквивалентной сумме (стоимости) такой операции, пересчитанной в гривни по обменному курсу НБУ на день ее осуществления (см. письмо НБУ от 16.08.2004 г. № 46-009/285-8297).

Общие правила использования наличной иностранной валюты с текущих счетов для обеспечения командировочных расходов работников за границу прописаны в Правилах № 200. Вот к ним и обратимся.

Чтобы получить в банке иностранную наличность, полномочному представителю предприятия нужно вооружиться следующими документами:

— заявлением на выдачу наличности;

— доверенностью на получение иностранной валюты в кассе уполномоченного банка;

— листом-расчетом с указанными в нем следующими данными:

1) фамилией, именем и отчеством (при наличии) лиц, выезжающих за границу;

2) расчетом расходов.

Указанные документы уполномоченный банк оставляет в кассовых документах. Если иностранная наличность снимается с текущего валютного счета для приобретения дорожных чеков на сумму, соответствующую командировочным расходам и представительским расходам, то к этим документам нужно приложить еще и заявление на выдачу дорожных чеков, оформленное в произвольной форме (п. 2.3 Правил № 200).

Заметьте, что подотчетный работник не может получать иностранную наличность на командировку непосредственно в учреждении банка, минуя кассу предприятия. То есть сначала получаем наличность в иностранной валюте в учреждении банка, потом передаем ее в кассу предприятия, а уже из кассы выдаем подотчетному работнику на командировку. Такую позицию выразили миндоходовцы в своем разъяснении, размещенном в подкатегории 109.19 ЗІР.

Если же собственных иностранных средств, содержащихся на счетах предприятия, не хватает для выдачи аванса, такие средства можно приобрести через уполномоченный банк на МВРУ. Для этого в такой банк нужно предоставить следующие документы (п. 1 гл. 2 разд. ІІ Правил № 281):

— заявление о покупке иностранной валюты;

— расчет командировочных расходов за пределы Украины и расчет расходов на эксплуатационные расходы для транспортных средств, выполняющих рейсы за пределы Украины (при наличии).

Внимание, ограничение! Какой бы ни была определена сумма аванса на командировку, выдать его наличными в инвалюте и/или дорожными чеками можно не более чем в сумме, не превышающей норм вывоза иностранной валюты (дорожных чеков), установленных Инструкцией № 148. Так, наличные могут быть вывезены за пределы Украины (гл. 2 Инструкции № 148):

1) без письменного декларирования таможенному органу — физическим лицом в сумме, не превышающей в эквиваленте 10 тыс. евро;

2) при условии письменного декларирования таможенному органу в полном объеме:

— физлицом-резидентом в сумме, превышающей в эквиваленте 10 тыс. евро. В таком случае для вывоза наличности командированное лицо должно иметь документы, подтверждающие снятие наличных денежных средств со счетов в банках (финансовых учреждениях) (расходный кассовый документ или справка банка, составленная в произвольной форме, письмо НБУ от 17.09.2008 г. № 13-121/4100-12591) исключительно на сумму, превышающую в эквиваленте 10 тыс. евро. Обратите внимание: срок действия таких документов — 30 календарных дней, начиная со дня их выдачи;

— юрлицом через уполномоченного представителя без ограничения суммы. Полномочный представитель декларирует наличность, которую вывозит по поручению юридического лица, и собственные средства отдельно с использованием двух экземпляров таможенной декларации.

Имейте в виду: наличная иностранная валюта, полученная юрлицами-резидентами и иностранными представительствами с собственных текущих счетов в иностранной валюте, открытых в уполномоченных банках, используется исключительно на цели, на которые она получена (п. 8.14 Правил № 200).

Внимание, запрет! Работник предприятия во время командировки за границу не имеет права осуществлять наличные расчеты в иностранной валюте за приобретенные ТМЦ для хозяйственных нужд предприятия. Это объясняется тем, что в соответствии со ст. 7 Декрета № 15-93 расчеты между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота проводятся исключительно через уполномоченные банки. На это обращают внимание и миндоходовцы в своем разъяснении, приведенном в подкатегории 109.13 ЗІР. Но вместе с тем резидентам — субъектам предпринимательской деятельности разрешено использовать наличную иностранную валюту как средство платежа при осуществлении торговли и предоставлении услуг за пределами Украины (п. 7.1 Правил № 200):

— на принадлежащих им транспортных средствах (арендованных, зафрахтованных или формирующихся в Украине) при осуществлении международных пассажирских перевозок;

— на международных выставках (ярмарках), проходящих за рубежом, при реализации товаров.

Но можно не морочить голову и вообще обойтись без наличных. Так, аванс командированному работнику согласно п. 5 разд. И Инструкции № 59 может, в частности, перечисляться в безналичной форме на соответствующий счет для использования с применением платежных карточек. Это касается и заграничных командировок с перечислением иностранной валюты. Об этом отметил, в частности, Минфин в письме от 04.06.2007 г. № 31-26030-12/23-3982/4279. Подтверждается это и в п. 8.3 Инструкции № 492. Так, в абз. 2 — 4 этого пункта говорится о том, что средства с текущего счета в иностранной валюте юрлица и ФЛП могут быть использованы с помощью электронного платежного средства исключительно для:

— получения наличных за пределами Украины для оплаты командировочных расходов;

— осуществления расчетов в безналичной форме за пределами Украины, которые связаны с командировочными расходами и расходами представительского характера, а также на оплату эксплуатационных расходов, связанных с содержанием и пребыванием воздушных, морских, автотранспортных средств за пределами Украины, в соответствии с условиями КТМ, Воздушным кодексом, Конвенцией о международной гражданской авиации, Международной конвенцией о дорожном движении.

Отметим, что при получении инвалюты на командировку в безналичной форме нет обязанности по ее декларированию при вывозе за пределы Украины, что делает такой вариант авансирования командированного работника инвалютными средствами более простым, а потому и более привлекательным, нежели «наличный» вариант.

Отчетность по израсходованным в командировке средствам

Вернувшись из заграничной командировки, работник должен отчитаться по средствам, которые он потратил, находясь там. Форма «заграничного» авансового отчета такая же, как и при командировке в пределах Украины. Она, напомним, утверждена приказом Миндоходов № 845. А вот в некоторых других вопросах отчетности по израсходованным в заграничной командировке средствам таки имеются определенные особенности. О них и поговорим.

Подтверждающие документы

Для подтверждения расходов, понесенных в командировке, работник должен подать в бухгалтерию предприятия соответствующие подтверждающие документы. При командировке за границу подтверждающие документы, удостоверяющие стоимость понесенных за рубежом в связи с такой командировкой расходов, оформляются согласно законодательству соответствующего государства (п. 15 разд. I Инструкции № 59). Причем имейте в виду: по запросу представителя контролирующего органа плательщик налога обязан согласно абз. 16 п.п. 140.1.7 НК обеспечить за собственный счет перевод подтверждающих документов, выданных на иностранном языке. Перевод таких документов можно осуществить и не ожидая запроса контролирующего органа, чтобы в случае наступления проверки быть во всеоружии.

Как разъясняют миндоходовцы в своей консультации, приведенной в подкатегории 102.07.21 ЗІР, если перемещение за границу происходило самолетом с использованием электронного авиабилета, для подтверждения расходов на авиаперелет работнику нужно предоставить следующие документы:

— оригинал расчетного или платежного документа, подтверждающего осуществление расчетной операции в наличной или безналичной форме (платежное поручение, расчетный чек, кассовый чек, расчетная квитанция, выписка из карточного счета, квитанция к приходному кассовому ордеру);

— распечатка на бумаге части электронного авиабилета с указанным маршрутом (маршрут/квитанция);

— оригиналы отрывной части посадочных талонов пассажира.

Если работник находился в командировке в стране, въезд граждан Украины на территорию которой осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), он вместе с подтверждающими документами должен также предоставить ксерокопию страницы своего заграничного паспорта, на которой должна стоять отметка уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины о пересечении границы Украины и виза страны, в которую этот работник был командирован. Если этого не сделать, сумма суточных не сможет попасть в налоговые расходы предприятия, на что указывает абз. 13 п.п. 140.1.7 НК. В целом, количество дней пребывания работника в командировке, необходимое для правильного расчета общей суммы суточных, подтверждают:

— при командировке в страну, с которой не установлен визовый режим:

1) приказ о командировке;

2) соответствующие первичные документы. Такими первичными документами могут быть транспортные билеты или другие документы, удостоверяющие дату выбытия в командировку, дату пересечения границы и дату прибытия к месту постоянной работы (см. разъяснение, приведенное в подкатегории 102.07.21 ЗІР). Миндоходовцы в своем разъяснении, размещенном в подкатегории 102.07.21 ЗІР, также отмечают, что наличие удостоверения о командировке для учета суточных расходов в составе расходов при исчислении налога на прибыль действующим законодательством не предусмотрено;

— при командировке в страну, с которой установлен визовый режим:

1) приказ о командировке;

2) отметка уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в загранпаспорте или заменяющем его документе.

Расчет расходов

Итак, подтвержденные документально расходы можно смело относить в состав налоговых расходов. Вот только в учете они должны отражаться в национальной валюте Украины, т. е. в гривне, что вряд ли найдешь в иностранных подтверждающих документах. Поэтому возникает необходимость пересчитать расходы в иностранной валюте в гривне. В этом вопросе очень важно определить, по какому курсу нужно пересчитывать инвалюту. А все зависит от того, каким образом работником был получен аванс на командировку и был ли он вообще получен*. Следовательно, давайте разбираться по порядку.

* Помним, что миндоходовцы не возражают против того, чтобы работник использовал в командировке собственные денежные средства с последующей их компенсацией его работодателем, т. е. без предварительной выдачи аванса. По крайней мере это касается хозрасчетных предприятий.

1. Аванс получен наличной инвалютой. В таком случае фактические расходы командированного работника в иностранной валюте, которые определяются согласно утвержденному отчету об использовании средств, но не более суммы аванса, пересчитываются в национальную валюту Украины по валютному курсу на дату получения аванса. Такой порядок определен абз. 9 п. 2.1 Порядка № 126 и с ним соглашаются миндоходовцы в своем разъяснении, приведенном в подкатегории 102.07.14 ЗІР.

2. Аванс получен безналичной инвалютой на корпоративную платежную карточку. В такой ситуации расходы на командировку в иностранной валюте пересчитываются в национальную валюту Украины по официальному валютному курсу НБУ, действовавшему на дату списания с карточного счета такой валюты при условии наличия подтверждающих документов (см. разъяснение в подкатегории 102.07.14 ЗІР). Такими подтверждающими документами являются чеки банкомата, слипы, квитанции платежных терминалов и т. п. Обратите внимание: если командированный работник применяет корпоративную карточку, в Отчете отражаются только использованные (списанные с картсчета) средства.

3. Работник использовал собственные средства на командировку с последующей их компенсацией. В таком случае в состав расходов предприятия включается сумма соответствующей компенсации на основании отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет. При этом указанная компенсация пересчитывается по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату утверждения отчета. Это следует из абз. 10 п. 2.1 Порядка № 126 и подтверждается миндоходовцами в разъяснении, приведенном в подкатегории 102.07.14 ЗІР.

Может случиться так, что работнику при пребывании в командировке придется обменивать свободно конвертируемую валюту, в которой выдан аванс, на валюту страны командировки и ею же осуществлять расчеты. Например, работник, который едет в командировку в Норвегию, обменивает там евро, выданные ему на такую командировку, на норвежские кроны. В таком случае потраченные в валюте подтверждающих документов средства нужно пересчитать в валюту аванса. Курс, по которому нужно осуществить пересчет, является следующим:

— если работник прилагает к Отчету квитанцию обменного пункта, подтверждающую обмен валюты, в которой выдан аванс, на национальную валюту государства командировки — пересчет осуществляется по курсу, указанному в такой квитанции;

— если работник не предоставляет подтверждающих документов об обмене валюты, в которой выдан аванс, на национальную валюту государства командировки — пересчет расходов, осуществленных в командировке, которые подтверждены документально, осуществляется исходя из кросс-курса, рассчитанного по официальному обменному валютному курсу НБУ, установленному на день утверждения авансового отчета (абз. 2 п. 19 разд. ІІІ Инструкции № 59).

Возврат остатка

Вернувшись из командировки, работник должен не только отчитаться за израсходованные средства, но и вернуть остаток аванса, если он есть. Сделать это надо в те же сроки, что и при командировке в пределах Украины. Аналогичными являются и последствия нарушения этих сроков (о сроках возврата остатка аванса и последствиях их нарушения см. на с. 14). Вернуть остаток можно также стандартными способами: или в кассу предприятия, или непосредственно на соответствующий банковский счет.

Заметьте, что работник должен вернуть остаток именно в той валюте, в которой ему был выдан аванс. Если наличная иностранная валюта на командировку была получена с текущего инвалютного счета в уполномоченном банке, то ее остаток, не использованный в командировке, должен быть зачислен непосредственно на тот же счет в течение 5 банковских дней с момента оприходования остатка в кассу предприятия (п. 8.4 Правил № 200). Возвращенная инвалюта зачисляется на баланс по курсу, действующему на момент ее возврата.

Компенсация собственных средств работника, израсходованных в командировке

Если работник осуществлял в заграничной командировке расходы за собственные средства, указанные в отчете о командировке и подтвержденные документально, работодатель обязан их компенсировать. Что касается сроков возмещения таких расходов, то их мы можем найти разве что в п. 19 разд. ІІІ Инструкции № 59. Согласно этому пункту выплата указанных средств должна осуществляться до окончания 3-го банковского дня после утверждения руководителем отчета об использовании средств, предоставленных на командировку. Но, как мы помним, хозрасчетным предприятиям не обязательно придерживаться правил, определенных Инструкцией № 59. Поэтому, если работодатель пренебрегает этими сроками, работник имеет право действовать так, как мы описывали при рассмотрении командировок в пределах Украины. Было это, напомним, на с. 16.

Валюта, в которой должны быть возмещены работнику средства на командировку, — национальная валюта Украины, т. е. гривни. Пересчет инвалюты в гривни должен осуществляться по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному НБУ на день выплаты возмещения (п. 2.5 Правил № 200, абз. 1 п. 19 разд. ІІІ Инструкции № 59). Если командированный работник является нерезидентом, израсходованные им средства можно возместить как в гривне, так и в иностранной валюте.

Нюансы учета

Бухгалтерский учет

Приобретение инвалюты. Как мы говорили в начале этого раздела номера, если инвалюты, находящейся на текущем инвалютном счете предприятия, недостаточно для обеспечения ею работника в командировке, предприятие может приобрести ее на МВРУ. Приобретенную инвалюту отражать на балансе нужно по курсу НБУ, действовавшему на момент ее зачисления на баланс (п. 5 П(С)БУ 21). В связи с тем, что на МРВУ мы приобретаем инвалюту по одному курсу — коммерческому, а зачисляем на баланс по другому — официальному, у нас возникают разницы курсов. Но! Эти разницы не являются курсовыми. Доходы и расходы, возникающие вследствие таких разниц при покупке валюты, нужно отражать в учете следующим образом:

Расходы по выплате комиссионного вознаграждения банка учитываем в составе административных расходов (абз. 10 п. 18 П(С)БУ 16) на одноименном счете 92.

Не забываем уплатить при покупке инвалюты сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с покупки иностранной валюты в безналичной и/или наличной форме. Он, напомним, составляет 0,5 % от суммы в гривнях, израсходованной на покупку инвалюты без учета комиссионного вознаграждения по этим операциям (см. письмо НБУ от 04.04.2014 г. № 29-113/14630). Расходы на уплату сбора попадут в административные расходы (абз. 9 п. 18 П(С)БУ 16), т. е. на счет 92.

Выдача аванса. Как мы уже говорили, аванс на командировку за границу полностью или частично выдается в иностранной валюте. А это значит, что при выдаче аванса применяют инвалютные субсчета кассы или текущих счетов в банке, в зависимости от того, в какой, наличной или безналичной, форме выдан аванс. Это субсчета 302 «Наличность в иностранной валюте» и 312 «Текущие счета в иностранной валюте» соответственно. Вместе с тем увеличится дебет субсчета 372 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расходы. То, на какие «расходные» счета попадут расходы, понесенные в командировке, зависит от того, с какой деятельностью предприятия связана такая командировка. Так, командировочные расходы могут оказаться на следующих бухгалтерских счетах:

— 23 «Производство»;

— 91 «Общепроизводственные расходы»;

— 92 «Административные расходы»;

— 93 «Расходы на сбыт»;

— 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

А вот о том, как рассчитать сумму расходов, мы уже говорили раньше, напомнить себе об этом вы можете, заглянув на с. 36.

Возврат работником остатка неиспользованных средств. В таком случае необходимо осуществить обратную проводку той, которая осуществлялась при выдаче аванса, на сумму неиспользованного остатка. То есть увеличиваем дебет субсчета 302 или 312 и одновременно уменьшаем дебиторскую задолженность работника на субсчете 372.

Курсовые разницы. Поскольку предприятию в случае заграничной командировки придется иметь дело с иностранной валютой, здесь часто не обойтись без курсовых разниц. Когда КР будут возникать, а когда — нет, рассмотрим в следующей таблице.

Доход от операционной курсовой разницы в бухгалтерском учете отражается на одноименном субсчете 714, а потери от операционной курсовой разницы — на одноименном субсчете 945.

Налоговый учет

В большей степени налоговый учет при командировках за границу такой же, как и при командировках в пределах Украины. О последних в налоговом аспекте мы говорили в соответствующем разделе этого номера на с. 30. Напомним, что для включения в состав налоговых командировочные расходы (в том числе расходы на оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз)) должны быть документально подтверждены (абз. 1 и 2 п.п. 140.1.7 НК). Не подтвержденные документально расходы нужно расценивать как дополнительное благо такого работника, который был в командировке. А это означает, что такие документально не подтвержденные суммы нужно обложить НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента. Это касается и сумм, которые остались у работника после командировки, но не возвращены работодателю в отведенные законодательством сроки. Подробнее об этом см. на с. 16, где мы описывали аналогичные ситуации для командировок в пределах Украины.

Указанное не касается суточных расходов. Их подтверждать документально нет необходимости, но в отношении их включения в состав налоговых также есть определенное ограничение — стоимостное. Так, в состав расходов на заграничную командировку относятся расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы) не выше 0,75 размера МЗП, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки (абз. 4 п.п. 140.1.7 НК).

Интересно, что в случае заграничной командировки в состав налоговых расходов разрешается включать и суммы «чаевых», но только в том случае, когда суммы таких «чаевых» включаются в счет согласно законам страны пребывания. Для «отечественных чаевых», напомним, никаких поблажек не существует, они попасть в состав налоговых расходов шансов не имеют.

Кроме того, если согласно законам страны командировки или стран, по территории которых осуществляется транзитное движение в страну командировки, обязательно нужно осуществить страхование жизни или здоровья командированного лица или его гражданской ответственности (в случае использования транспортных средств), то расходы на такое страхование включаются в состав расходов плательщика налога, командирующего такое лицо (абз. 15 п.п. 140.1.7 НК).

Те расходы, которые имеют право попасть в налоговые (см. выше), отражаются в Декларации по налогу на прибыль предприятия* в следующих строках (в зависимости от того, с осуществлением какой деятельности связана командировка):

— 05.1 «себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг)»;

— 06.1 «Административные расходы»;

— 06.2 «Расходы на сбыт»;

— 06.4 «Прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы». При заполнении этой строки к Декларации также нужно приложить приложение ІВ с заполненной строкой 06.4.43 «Прочие расходы хозяйственной деятельности, к которым разделом III Налогового кодекса Украины прямо не установлены ограничения по отнесению в состав расходов».

* Форма Декларации утверждена приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872.

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, заграничная командировка может повлечь появление курсовых разниц. Что касается порядка определения курсовых разниц, то здесь нужно руководствоваться правилами бухгалтерского учета, на что прямо указывает абз. 1 п.п. 153.1.3 НК. Поэтому повторяться не будем и предлагаем вам обратиться к с. 38—39, на которой мы рассказывали о бухгалтерском учете КР.

Абз. 2 п.п. 153.1.3 НК отмечает, что прибыль (положительное значение КР) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение КР) — в составе расходов плательщика налога. В Декларации по налогу на прибыль результаты расчета КР отражаются так:

— прибыль — в строке 03.19 «Положительное значение курсовых разниц» приложения ІД и в строке 03 «Прочие доходы» самой Декларации;

— убыток — в строке 06.4.12 «Отрицательное значение курсовых разниц согласно пункту 153.1 статьи 153 раздела III Налогового кодекса Украины» приложения ІВ и в строке 06.4 «Прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы» Декларации.

Несколько слов скажем о налоговом учете приобретения инвалюты для авансирования командированного работника. Так, в налоговые расходы и доходы попадут положительные и отрицательные разницы (не курсовые!) между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта (т. е. курсом МВРУ), и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты (абз. 2 п.п. 153.1.4 НК). При этом под балансовой стоимостью иностранной валюты здесь следует понимать стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса или на дату осуществления операции в зависимости от того, какая дата наступила позже (абз. 4 п.п. 153.1.4 НК).

Такие доходы и расходы будут признаваться налоговыми в периоде покупки инвалюты.

Отрицательные разницы* включаем в состав прочих доходов и отражаем в строке 03.30 приложения ІД и строке 03 Декларации по налогу на прибыль.

* Курс на МВРУ на момент покупки инвалюты ниже, чем официальный курс НБУ на дату ее зачисления на баланс.

Положительные разницы** попадут в состав прочих операционных расходов (п.п. «а» п.п. 138.10.4 НК). В Декларации по налогу на прибыль их нужно показать в строке 06.4.43 «Прочие расходы хозяйственной деятельности, к которым разделом III Налогового кодекса Украине прямо не установлены ограничения по отнесению в состав расходов» приложения ІВ и строке 06.4 самой Декларации.

** Курс на МВРУ на момент покупки инвалюты выше, чем официальный курс НБУ на дату ее зачисления на баланс.

Комиссионное вознаграждение банка включаем в состав административных расходов (п.п. «є» п.п. 138.10.2 НК). В Декларации по налогу на прибыль показываем в строке 06.1 «Административные расходы».

Также в расходы попадут расходы на уплату воскресшего*** сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с покупки иностранной валюты в безналичной и/или наличной форме (абз. 3 п.п. 153.1.4 НК). Но, в отличие от бухгалтерского учета, такие расходы попадут не в состав административных, а в состав прочих операционных расходов (абз. 3 п.п. «в» п.п. 138.10.4 НК). В Декларации по налогу на прибыль отражаем их в строке 06.4 и в строке 06.4.15 «Суммы начисленных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом Украины, а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами» приложения ІВ к ней.

*** См. «Финансовый армагеддон: предотвращение или провоцирование»? // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 9 (81), с. 16.

Пример. Менеджер по сбыту направляется в командировку за границу. Для выдачи командированному аванса предприятие на МВРУ приобрело $300 по курсу 11,8 грн./$. Комиссионное вознаграждение банка составило 100 грн. Курс НБУ на дату приобретения инвалюты — 11,38 грн./$. Аванс выдан работнику из кассы предприятия. На день выдачи аванса курс НБУ составлял 11,29 грн./$. Вернувшись из командировки, работник подал в бухгалтерию предприятия авансовый отчет и документы, подтверждающие понесенные им в командировке расходы. Согласно авансовому отчету он понес следующие расходы:

— суточные — $105;

— транспортные расходы — $100;

— расходы на проживание — $60.

Инвалютный остаток в размере $35 работник вернул в кассу предприятия одновременно с подачей Отчета. Валютный курс в этот день составлял 11,17 грн./$.

Рассмотрим, как такую командировку отразить в учете.