НЕПРИБЫЛЬНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ: МОЖНО РАССЛАБИТЬСЯ
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 30.12.2013 г. № 18709/6/99-99-19-03-02-15
«Об отчетности и налогообложении неприбыльных организаций»
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо <…> о неподаче Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций за I квартал 2014 года и неуплате налога на прибыль из суммы, превышающей 25 % общего дохода за 2013 год, и сообщает.
Налогообложение неприбыльных учреждений и организаций предусмотрено ст. 157 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс). Статья 157 Кодекса применяется к неприбыльным учреждениям и организациям, зарегистрированным согласно требованиям законодательства и внесенным органами государственной налоговой службы в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций и учреждений, которые в соответствии с абз. «г» являются другими, нежели определены в подпункте «б» этого пункта, юридическими лицами, деятельность которых не предусматривает получение прибыли согласно нормам соответствующих законов.
Право неприбыльной организации на пользование льготами в обложении налогом на прибыль возникает после внесения такой организации в Реестр неприбыльных организаций и учреждений органами государственной налоговой службы в порядке, установленном законодательством (п. 157.12 ст. 157 Кодекса).
Пунктом 5.4 Положения о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.01.2013 г. № 37 (далее — Положение), признак неприбыльности (0011) предоставляется другим, нежели определены в подпункте «б» пункта 157.1 статьи 157 раздела III Кодекса, юридическим лицам, деятельность которых не предусматривает получение прибыли согласно нормам соответствующих законов.
Пунктом 157.14 ст. 157 Кодекса установлено, что центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализующий государственную налоговую и таможенную политику, устанавливает порядок учета и подачи налоговой отчетности об использовании средств неприбыльных организаций и решает вопрос об исключении организаций из Реестра неприбыльных организаций и учреждений и налогообложения их доходов в случае нарушения ими положений этого Кодекса и других законодательных актов о неприбыльных организациях.
Приказом ГНА Украины от 31.01.2011 г. № 56 утверждены форма и Порядок составления Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 14.02.2011 г. под № 192/18930. В соответствии с разд. III этого Порядка подача отчета и уплата налога осуществляются в сроки, установленные Кодексом.
Изменениями, внесенными Законом Украины № 5083-VI от 05.07.2012 г. «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о государственной налоговой службе и в связи с проведением административной реформы в Украине» в п. 57.1 ст. 57 Кодекса введена авансовая уплата налога на прибыль и упрощен порядок отчетности — подается только годовая декларация по налогу на прибыль.
Критерии, по которым определен круг плательщиков авансовых взносов по налогу на прибыль, которые подают декларацию по налогу на прибыль только за отчетный год, приведены в п. 57.1 ст. 57 Кодекса.
Так, п. 57.1 ст. 57 Кодекса установлено, что неприбыльные учреждения (организации) уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации, которую подают в контролирующие органы за отчетный (налоговый) год, и не уплачивают авансовые взносы.
Таким образом, общественные организации, подпадающие под действие п.п. «г» пункта 157.1 статьи 157 раздела III Кодекса и внесенные в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, подают Налоговый отчет об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций по итогам отчетного (налогового) года.
От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «г» пункта 157.1 статьи 157 Кодекса, полученные в виде разовых или периодических взносов, отчислений учредителей и членов; средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от осуществления их основной деятельности и в виде пассивных доходов; дотаций или субсидий, полученных из государственного или местных бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен (п. 157.5 ст. 157 Кодекса).
Учитывая изменения, внесенные в п. 157.11 ст. 157 Кодекса Законом Украины от 04.07.2013 г. № 422-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об уплате экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств и совершенствовании некоторых налоговых норм», если доходы неприбыльной организации, полученные в течение 2013 года из источников, определенных п. 157.5 ст. 157 Кодекса, на конец первого квартала 2014 года, превышают 25 процентов общих доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация не обязана уплачивать налог из нераспределенной суммы прибыли до суммы такого превышения по итогам I квартала 2014 года.
В соответствии с п. 157.11 ст. 157 Кодекса в случае если неприбыльная организация получает доход из источников иных, нежели определены пунктами 157.2 — 157.9 этой статьи, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.
При определении сумм налогооблагаемой прибыли сумма амортизационных отчислений не учитывается.
Заместитель Министра
А. Игнатов
Комментарий редакции
В первую очередь обратите внимание: приведенные разъяснения касаются исключительно тех юрлиц, которые указаны в п.п. «г» п. 157.1 НК. Это — неприбыльные учреждения и организации, которые являются (дословно) «иными, нежели определены в подпункте «б» этого пункта*, юридическими лицами, деятельность которых не предусматривает получение прибыли согласно нормам соответствующих законов».
Поэтому, если вашим работодателем является именно такая организация, тогда это письмо может вам пригодиться. Остальные могут смело перелистывать газету на следующую страницу.
В чем же суть вопроса? Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об уплате экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств и совершенствовании некоторых налоговых норм» от 04.07.2013 г. № 422-VII (далее — Закон) внес в НК одно весомое изменение. Старая редакция п. 157.11 НК предусматривала, что в случае если доходы, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных п. 157.5 НК, на конец I квартала года, следующего за отчетным, превышают 25 % общих доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог из нераспределенной суммы прибыли. При этом к сумме превышения применяли основную ставку налога, т. е. установленную п. 151.1 НК. Вносили в бюджет указанный налог по результатам I квартала года, следующего за отчетным, в сроки, установленные для других плательщиков налога.
То есть, если бы эти нормы действовали и до сих пор, в этом месяце как раз бы и наступили такие сроки. Но они бесследно исчезли из НК благодаря Закону.
Предельные сроки уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, кстати, можно найти в «Справочной информации» наших тематических выпусков.
Обратите внимание: мы вспомнили источники доходов, определенные п. 157.5 НК. Этот пункт как раз и касается неприбыльных организаций, о которых идет речь. Поэтому для них освобожденными от налогообложения являются следующие виды доходов:
— разовые или периодические взносы, отчисления учредителей и членов;
— средства или имущество, поступающие таким неприбыльным организациям от осуществления их основной деятельности и в виде пассивных доходов;
— дотации или субсидии, полученные из государственного или местных бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи. Исключение — дотации на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляют таким организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.
Нормы из НК исчезли, в чем же тогда, собственно говоря, вопрос? А в том, что исчезли-то они посреди года, а если быть точнее, то 01.09.2013 г. Именно с этой даты вступил в силу Закон. Выходит, в течение первых 8 месяцев 2013 г. действовали старые правила. Благодаря комментируемому письму любые сомнения касательно того, как действовать в переходный период, должны исчезнуть. К старым нормам уже нет возврата!
Таким образом, уплачивать налог на прибыль должны только те «неприбыльщики», которые в течение года получали доходы, не относящиеся к освобожденным от налогообложения.
Кроме того, не имеем права промолчать о форме отчетности для неприбыльных учреждений и организаций. Налоговики в письме вспомнили старый приказ, который сейчас не действует. Имеем в виду приказ ГНАУ от 31.01.2011 г. № 56. «Сверг с трона» его новый приказ Миндоходов «Об утверждении формы и Порядка составления Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций» от 27.01.2014 г. № 85. Последний вступил в силу 18.03.2014 г. Отчитываться за отчетный год придется уже согласно его формам и нормам.
Приятно отметить, что новый приказ адаптирован к изменениям в налоговом законодательстве. В частности, п. 18 разд. ІІ этого документа определяет, что неприбыльные учреждения и организации подают Налоговый отчет за базовый отчетный (налоговый) год. Сделать это нужно в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. Вместе с таким отчетом подают также годовую финансовую отчетность (во исполнение требований п. 46.2 ст. 46 НК).
Поэтому, отчитавшись раз за год, можно расслабиться!
Юрий Товстопят
* В п.п. «б» п. 157.1 НК идет речь о неприбыльных учреждениях и организациях, которые являются:
— благотворительными фондами и благотворительными организациями, созданными в порядке, определенном законом для осуществления благотворительной деятельности;
— общественными организациями, созданными с целью предоставления реабилитационных, физкультурно-спортивных для инвалидов (детей-инвалидов) и социальных услуг, правовой помощи, осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, просветительской, образовательной и научной деятельности;
— творческими союзами;
— политическими партиями;
— общественными организациями инвалидов, союзами общественных организаций инвалидов и их местными отделениями, созданными согласно соответствующему закону;
— научно-исследовательскими учреждениями и высшими учебными заведениями III — IV уровней аккредитации, внесенными в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства;
— заповедниками, музеями и музеями-заповедниками.
