К сведению представительств: кое-что о налоговых Расчетах
Ровно через неделю закончится срок подачи отчетности по налогу на прибыль «квартальными» плательщиками. К их числу могут относиться и постоянные представительства нерезидентов. Именно о Расчетах, которые подают такие представительства, и расскажем вам в этом материале. Вернее, тем из вас, кого эта тема касается непосредственно или просто заинтересовала в познавательных целях.
Александр Крук, налоговый эксперт
Постоянное представительство определено п.п. 14.1.193 НК как постоянное место деятельности, через которое полностью или частично проводится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине. В частности, им могут быть
(см. рисунок):
Виды постоянных представительств в соответствии с п.п. 14.1.193 НК
Постоянные представительства нерезидентов, получающих доходы с источником происхождения из Украины или выполняющих агентские (представительские) и другие функции в отношении таких нерезидентов или их учредителей, являются плательщиками налога на прибыль из числа нерезидентов (согласно п.п. 133.2.2 НК).
Как и любой плательщик налога, постоянное представительство подает налоговую отчетность. Отчетным (налоговым) периодом при этом может быть как квартал, так и год. Отчетность подают налоговому органу, в котором такое представительство состоит на учете. Какая же это может быть отчетность? Об этом читайте дальше.
Расчет 1
Расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности. Это если быть точным, но по понятным причинам мы будем величать его в дальнейшем как Расчет 1.
Его форма утверждена приказом № 610.
Кому же может понадобиться такой Расчет? Никак без него не обойтись нерезиденту, осуществляющему свою деятельность не только в Украине, но и за ее пределами и при этом не определяющему прибыль от своей деятельности, которая ведется им через постоянное представительство в Украине. Сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Украине, он определяет на основании обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности.
Последний п. 2 разд. ІІІ Порядка № 610 определяет как баланс доходов (которые бы постоянное представительство получило от осуществления своей деятельности независимо от нерезидента), отделенных от общей суммы доходов нерезидента на основании соответствующего расчета*, и расходов, понесенных непосредственно постоянным представительством.
* Далее — обособленные доходы постоянного представительства.
Налогооблагаемую прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство (Нп), определяют по формуле:
Нп = ОДпп - Рпп,
где ОДпп — обособленные доходы постоянного представительства;
Рпп — понесенные постоянным представительством расходы.
Согласовывают обособленный баланс с налоговым органом по местонахождению постоянного представительства, составляя Расчет 1.
Для исчисления обособленных доходов постоянное представительство подает в налоговый орган данные об:
— общих объемах полученных доходов и понесенных расходов от ведения хозяйственной деятельности нерезидента в целом;
— общей численности работников. Для постоянного представительства этот показатель определяют как среднюю численность работников в течение отчетного (налогового) периода;
— стоимости основных средств. Учитывают среднюю стоимость в течение отчетного (налогового) периода.
Если в стране резиденции через существующие правила нерезидент подает налоговую декларацию о доходах раз в год или раз в полугодие, указанные данные за другой налоговый период может заверить аудитор (аудиторская фирма). Данные за тот же налоговый период, в котором налоговая отчетность подается в стране резиденции, должны быть заверены исключительно налоговой службой страны резиденции. Кроме того, такие данные придется надлежащим образом легализовать и перевести на украинский язык.
А вот как эти и другие данные заносить в Расчет 1, можно узнать из пп. 3 — 9 разд. ІІІ Порядка № 610.
Обратите внимание: к Расчету подают следующие приложения:
— ПН — когда в отчетном периоде выплачивали нерезидентам доходы с источником их происхождения из Украины, облагаемые налогом в соответствии с требованиями п. 160.2 НК**. При этом по каждому нерезиденту, которому выплачивают доходы, заполняют отдельное приложение ПН;
— ВП — когда самостоятельно исправляют ошибки прошлых отчетных (налоговых) периодов в составе Расчета 1 за отчетный (налоговый) период. За каждый отчетный (налоговый) период, в котором обнаружили ошибки, подают отдельное приложение.
** По ставке в размере 15 % их суммы и за их счет сумму налога уплачивают в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляли выплаты, вступивших в силу.
Поскольку есть Расчет 1, то очевидно, что существует и продолжение нумерации.
Расчет 2
Его полное официальное название — Расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, осуществляемого органом ГНС. Далее это — Расчет 2.
Не удивляйтесь, его форма также утверждена приказом № 610.
Расчет 2 составляют тогда, когда заполнить Расчет 1 не представляется возможным. Когда же подобное может случиться? Пункт 1 разд. IV Порядка № 610 называет, в частности, такие случаи:
1) расходы, связанные с деятельностью постоянного представительства, понесены нерезидентом как в Украине, так и за ее пределами;
2) нерезидент не имеет возможности подтвердить данные, необходимые для составления обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности. Это информация об:
— общих объемах полученных доходов и понесенных расходов от осуществления хозяйственной деятельности нерезидента в целом;
— общей численности работников;
— стоимости основных средств нерезидента.
Логично, что в таких случаях нерезидент не в состоянии определить прибыль с источником ее происхождения в Украине путем прямого подсчета. Как следствие, налогооблагаемую прибыль представительства (Нп) определяет налоговый орган. Для этого служит следующая формула:
Нп = Дпп - Рпп, при этом Рпп = 0,7 х Дпп, где
Дпп — доходы постоянного представительства;
Рпп — расходы постоянного представительства, определенные путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.
Подавая Расчет 2, постоянное представительство может пользоваться подсказками по его заполнению. Их можно найти в пп. 3 — 10 разд. IV Порядка № 610.
Что касается приложений к Расчету 2, то здесь все аналогично предыдущему Расчету (см. с. 2).
В заключение вспомним еще одно приложение. Вот только не к какому-то из Расчетов, а к приказу № 610.
Сведения
Это — сокращенно от «Сведения о доходах (прибыли), освобожденных от налогообложения на основании международных договоров Украины».
Когда же постоянным представительствам придется их подавать? Полное название Сведений, в принципе, красноречиво говорит само за себя. Это нужно делать, если в отчетном (налоговом) периоде имели место доходы, освобожденные от налогообложения согласно международным договорам. Понятно, что при этом имеют место и расходы, связанные с получением освобожденных доходов. Сведения могут подавать как с Расчетом 1, так и с Расчетом 2.
Сведения содержат следующие разделы:
I. Деятельность вспомогательного или подготовительного характера.
II. Деятельность, осуществляемая через агента с независимым статусом.
III. Строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект или связанная с ними наблюдательная деятельность.
IV. Международные перевозки и связанные с ними доходы.
В каких случаях их заполнять и как с этим справиться — рассказывают пп. 4 — 7 разд. V Порядка № 610.
Вот такие основные «штрихи» о Расчетах и Сведениях. Надеемся, их заполнение не вызовет лишних трудностей.
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ
НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ.
Порядок № 610 — Порядок расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 25.06.2013 г. № 610.
Приказ № 610 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении форм и Порядка расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство» от 25.06.2013 г. № 610.
ГНС — Государственная налоговая служба.
