Учет потерь производства

Потери производства делят на:

— потери от брака;

— технологические потери (т. е. вызванные уровнем развития техники, связанные с технологическими процессами изготовления деталей, узлов и изделий);

— потери от простоев.

Предлагаем вам уделить свое внимание первой и последней позициям перечня, ведь именно о них пойдет речь далее.

Производственный брак — это изделия, совсем не пригодные для использования по своему назначению (полный брак производственный) или те, которые не удовлетворяют по качеству установленным требованиям (частичный брак производственный). Как видите, в определении сразу же находим и виды брака. Но это далеко не единственная классификация его видов. Чтобы не быть голословными, коротко «пройдемся» по некоторым из них.

В зависимости от характера дефектов, выявленных во время технического приема, брак делят на:

— исправимый — это изделия, полуфабрикаты, детали и узлы, которые после устранения недостатков можно использовать по прямому назначению и исправление которых является технически возможным и экономически целесообразным;

— неисправимый (окончательный) — это изделия, полуфабрикаты, детали и узлы, которые нельзя использовать по прямому назначению и исправление которых является технически невозможным и экономически нецелесообразным. Кроме того, в окончательный брак включают материалы, полуфабрикаты (детали), испорченные при настройке оборудования, в процессе освоения производства, а также в результате остановки производства во время простоев. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

По месту выявления различают брак:

— внутренний — выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям;

— внешний — выявленный потребителем в процессе составления, монтажа или во время эксплуатации изделия.

В зависимости от причины возникновения брак делят на:

— технически неизбежный — обусловленный спецификой или уровнем развития технологии и организации производства. Он предусматривается технологической документацией.

Планируются технически неизбежные потери в результате брака в литейном, термическом, керамическом, оптическом и других производствах; в связи с особой технологической сложностью производства авиационной, электронной техники; а также в связи с повышенными требованиями в отношении надежности эксплуатации в машиностроительной отрасли.

Такой брак значительно реже оказывается в готовой продукции, переданной потребителю, поскольку соответствующие службы предприятия (ОТК) основное внимание уделяют именно этому виду брака. Они «вооружены» необходимым оборудованием для контроля производственных процессов;

— непредвиденный брак предварительно не планируют. Он случается по вине работников предприятия, поставщиков или в силу форс-мажорных обстоятельств.

Не удивительно, что отличается и состав потерь, связанных с браком того или иного вида.

1. Потери, связанные с внутренним исправимым браком, включают:

— расходы на сырье, материалы и полуфабрикаты, использованные на устранение дефектов продукции;

— расходы на заработную плату и начисление ЕСВ на зарплату рабочих, занятых исправлением брака;

— соответствующую долю общепроизводственных расходов по плановому проценту или фактически сложившемуся в предыдущем периоде.

2. Потери, связанные с внутренним окончательным браком, включают:

— основные расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих;

— расходы топлива и энергии;

— заработную плату и начисление ЕСВ на зарплату рабочих, занятых изготовлением забракованной продукции (работ, услуг);

— соответствующую долю общепроизводственных расходов.

То есть себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из тех же расходов, что и прочей произведенной продукции.

3. Потери, связанные с внешним браком, включают:

— стоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями;

— возмещение покупателю расходов, связанных с приобретением этой продукции;

— расходы на демонтаж забракованных изделий;

— транспортные расходы, вызванные заменой забракованной продукции;

— расходы на исправление забракованной продукции у потребителя, если такой брак подлежит исправлению.

А как же исчислить потери от брака? Ответы, опять-таки, различаются в зависимости от его вида.

Потери от неисправимого брака вычисляют вычетом из его себестоимости:

— стоимости забракованных изделий, оцененных по справедливой стоимости;

— сумм, которые взимают с виновников брака.

Внимание: включить в состав своих налоговых расходов фактическую стоимость окончательно забракованной продукции вы не имеете права в соответствии с п. 138.7 НК. Исключение составляет стоимость окончательно забракованной продукции по технологическим причинам в рамках допустимых норм технически неизбежного брака — для нее путь к налоговым расходам открыт (см. подкатегорию 102.07.03 ЗІР).

Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, которые взимают с виновников брака.

Потери в результате технически неизбежного брака состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неизбежного брака (согласно п. 14 П(С)БУ 16).

А что же в налоговом учете? Отнесению в состав расходов подлежит сумма потерь от брака, состоящих из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции. И, что важно, только в рамках допустимых норм технически неизбежного брака, размер которых установлен в приказе по предприятию при условии их обоснования. Обратите внимание: в отличие от бухгалтерского учета, п. 138.7 НК прямо не предусматривает, что сумму потерь от брака в таком случае уменьшают на справедливую стоимость забракованной продукции. Но, на наш взгляд, на налоговые расходы производства потери от брака списывают именно за вычетом сумм уменьшения.

Для организации учета технологических потерь и потерь от технически неизбежного брака предприятия разрабатывают классификаторы:

— дефектов продукции по видам производств с перечнем операций, по которым предусматриваются технологические потери и плановый брак;

— вида испытания изделий;

— категорий продукции и выполнения;

— причин возникновения дефектов;

— виновников возникновения дефектов;

— видов нарушения технологической дисциплины.

Указанные в классификаторах шифры технологических потерь и потерь от технически неизбежного брака приводят в первичных документах, сопроводительных письмах, маршрутных картах, актах о браке, сводках и т. п.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включают только потери от технически неизбежного брака. Нормы такого брака предусматриваются в технической документации на оборудование, а также технологическими условиями на изготовление продукции. Потери от технически неизбежного брака включают в производственную себестоимость в рамках норм.

Правила налогового учета предусматривают, что плательщик налога имеет право самостоятельно определять допустимые нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию. При этом будьте внимательны: при условии обоснования размера такого брака. Такие самостоятельно установленные нормы действуют до установления соответствующих норм центральными органами исполнительной власти в соответствующей сфере.

В тех производствах, в которых нет возможности отнести потери от брака к определенному объекту расходов, их планируют и учитывают в составе общепроизводственных расходов. Последние, в свою очередь, распределяют между объектами расходов согласно избранному на предприятии методу. Примером такой ситуации может быть брак деталей и сборочных единиц, используемых в различных изделиях.

Непредвиденный (незапланированный) брак, не предусмотренный в технических и технологических документах, в состав производственной себестоимости не включают. А где же тогда его учитывают? Такой вид брака относят к себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), если виновник не установлен, или к прочим расходам операционной деятельности, если виновник установлен, но сумма не подлежит возмещению (например, из-за требований КЗоТ). Соответственно, его отражают по дебету счета 90 «Себестоимость реализации» как сверхнормативные производственные расходы или субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Порядок ведения учета брака должна регулировать инструкция. Такой документ разрабатывают на предприятии с учетом конкретных условий производства, характера производимой продукции и в соответствии с требованиями, установленными стандартами качества продукции.

Но это не все, что нужно для организации эффективного контроля за качеством продукции и достоверного учета бракованной продукции. А что же еще? Для этого придется:

— определить перечень и состав статей расходов по исправимому и окончательному браку;

— установить перечень расходов, включаемых в потери окончательного брака;

— выбрать первичные документы по учету брака;

— установить порядок оценки материалов, полученных от ликвидации брака, или определения цены реализации забракованной продукции;

— избрать оценку для списания брака со счета учета производства (плановой, нормативной или фактической себестоимости), регистры учета данных о расходах по браку;

— разработать методики:

а) учета расходов по браку на счетах бухгалтерского учета;

б) выявления отклонений от норм потерь от брака, оперативного учета брака и потерь от брака;

в) определения суммы потерь от брака;

— разработать порядок учета брака в изоляторе забракованной продукции.

Все перечисленные вопросы решают с учетом производственных особенностей каждого предприятия.

Потери от брака независимо от места их выявления относят на расходы цехов-виновников. Исключение — потери, допущенные по вине цехов вспомогательного производства Их включают в расходы основного производства, в котором выявлен такой брак.

Очень важно правильно документально оформить брак. Для учета и анализа технологических потерь в цехах и на участках рекомендуется вести по каждой операции Журнал учета деталей и сборочных единиц. Имейте в виду: учет потерь в результате технически неизбежного брака на производстве должен не только обеспечивать оперативное выявление каждого случая потерь в результате брака, но и способствовать его предупреждению.

При выявлении брака работники ОТК делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

На выявленный в производстве окончательный или исправимый брак ОТК составляет акт (уведомление) о браке или ведомости учета брака. Ведомость от акта отличается тем, что в ней можно зафиксировать сразу несколько фактов брака.

Акт о браке выписывают отдельно на брак окончательный и исправимый. Его подписывают контролер ОТК, мастер, начальник цеха и виновник, допустивший брак. А если брак произошел по вине другого цеха? Тогда акт подписывает еще и представитель цеха-виновника.

Порча материалов, полуфабрикатов и изделий из-за халатности наказывается. С виновного лица удерживают сумму в размере причиненного вреда. Внимание: такая сумма не должна превышать средний месячный заработок работника. Исключение — случаи, когда работник несет ответственность в полном объеме в соответствии со ст. 134 КЗоТ.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, характеризующиеся низким качеством и забракованные в процессе производства по вине поставщика, оформляют, кроме акта, специальным документом для предъявления претензий поставщику. Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявления к ним претензий устанавливают с учетом конкретных условий договора поставки.

На основании актов о браке и первичных документов по учету выработки составляют отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяют сумму потерь от забракованной продукции. В нем указывают виды продукции и виновников. С целью оперативного анализа на отдельных участках производства составляют рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, декада, полмесяца). В них указывают суммы причиненного убытка и соответствующих виновных лиц.

А как же отразить потери от брака на счетах бухгалтерского учета? Для учета и обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 24 «Брак в производстве».

По дебету счета 24 отражают:

— стоимость неисправимого, окончательного брака;

— расходы на исправление брака;

— расходы на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму;

— расходы на содержание гарантийных мастерских.

По кредиту счета 24 отражают:

— суммы, включаемые в расходы на производство как потери от брака;

— суммы уменьшения потерь от брака продукции, в частности:

а) стоимость отходов от бракованной продукции или реализации ее по уменьшенной цене;

б) стоимость удержания с работников, допустивших брак;

в) суммы возмещений, полученных от поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, вызвавших брак продукции.

Аналитический учет по счету 24 «Брак в производстве» ведут по видам производств (как прямо предусмотрено нормами Инструкции № 291), а также по видам бракованной продукции (работ, услуг) и статьям расходов и виновным лицам.

Окончательно забракованную продукцию признают запасами предприятия. Ее засчитывают на баланс по справедливой стоимости в случае ее реализации на сторону или в оценке возможного использования (п. 2.13 Методрекомендаций № 2).При этом применяют субсчет 209 «Прочие материалы».

Это все, что мы успели рассказать вам о производственном браке в рамках отведенного нам места.

Следующее, о чем поговорим, — простои. К сожалению, в последнее время они сопровождают большинство предприятий Донецкой и Луганской областей. Но случаются такие явления и в мирное время.

Под простоем понимают ситуацию, когда предприятие временно не может обеспечить своих работников работой в соответствии с условиями трудового договора. Другими словами, это временное вынужденное прекращение работы, в результате которого работники предприятия не принимают участия в производственном процессе.

Различают простои по внутренним и внешним причинам. Внутренние причины простоев — это различные производственные неполадки (несвоевременный или недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача сырья и материалов, отсутствие необходимых приспособлений). В то же время внешними причинами могут быть непоступление от поставщиков материалов, сырья, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива; отключение электроэнергии и пр.

Для организации учета потерь от простоев предприятия разрабатывают классификаторы причин и виновников простоев.

О начале простоя, кроме простоя структурного подразделения или всего предприятия, работник должен предупредить собственника или руководство (бригадира, мастера, других должностных лиц).

Потери от простоев по внутренним и внешним причинам состоят из:

1) основной заработной платы производственных рабочих, причитающейся за время простоя. Сюда же относят доплаты к установленному заработку, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других работах, менее квалифицированных. Дополнительная заработная плата и начисление ЕСВ — также составляющие этой статьи.

Обратите внимание: согласно ст. 113 КЗоТ время простоя не по вине работника оплачивают из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада).

За время простоя, в случае возникновения производственной ситуации, опасной для жизни или здоровья работника или для окружающих его людей и окружающей природной среды не по его вине, за ним сохраняется средний заработок.

А вот время простои по вине работника не оплачивают.

2) стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непродуктивно потраченных в период приостановления производства, поломки инструмента, оборудования и т. п.

Простои рабочих и оплату времени простоя оформляют специальным листком.

Листки о простоях выписывают на всех производственных рабочих, имевших в течение дня простои, независимо от формы оплаты их труда (сдельно или почасово).

А что делать, когда простаивает не один работник, а сразу весь цех (участок, отдел)? Тогда вместо индивидуальных листков составляют акт, прилагая к нему список работников, имевших простой.

Но если ранее мы говорили о простоях «в чистом виде», то на практике случается также невыполнение работниками норм выработки не по их вине. Доплаты рабочим при таких обстоятельствах также относят к производственным потерям. Оплату труда работнику согласно ст. 111 КЗоТ в этом случае осуществляют за фактически выполненную работу. В то же время месячная заработная оплата при этом не может быть ниже двух третей тарифной ставки установленного разряда (оклада).

А как же учитывать потери от простоев в бухгалтерском учете?

В том случае, если простои носят кратковременный характер и предприятие продолжает выпуск продукции, оплата простоев не по вине работника является одним из видов оплат за неотработанное время. Соответственно ее относят к прочим выплатам, образующим дополнительный фонд заработной платы производственного персонала. Как следствие, такие суммы нужно относить к производственной себестоимости продукции, работ, услуг (то есть в дебет счета 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы»). Естественно, такие выплаты сформируют производственную себестоимость продукции (работ, услуг) исключительно в рамках, установленных ст. 113 КЗоТ.

Тем временем суммы превышения размера оплаты простоев, определенного КЗоТ, являются сверхнормативными расходами. Их, как известно, не учитывают при формировании производственной себестоимости продукции. Куда же «деть» такие расходы? Их, как расходы периода, относят в состав себестоимости реализованной продукции, работ, услуг (то есть в дебет счета 90 «Себестоимость реализации»).

Совсем иная картина складывается в условиях прекращения деятельности предприятия (его структурного подразделения), когда продукцию вообще не выпускают. В этом случае расходы на оплату времени простоя производственных рабочих отнести в состав себестоимости продукции не выйдет. Почему? Из-за того, что отсутствует объект расходов. В таком случае расходы на оплату простоя персонала основного и вспомогательных производств следует списать в дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями или другими чрезвычайными событиями (наводнение, ураган, кража и пр.), относят в состав прочих расходов. Соответственно, учитывают их по дебету субсчета 977 «Прочие расходы деятельности».

Кратко по этому вопросу все. Перейдем к следующему.